【摘要】《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)政部 教育部第488號(hào)令）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的提高，使高校低值易耗品的內(nèi)容、范圍、種類快速擴(kuò)大。細(xì)化和強(qiáng)化低值易耗品的管理與核算制度已成為當(dāng)務(wù)之需。文章針對(duì)目前高校低值易耗品管理與核算制度方面需細(xì)化與完善內(nèi)容，以及實(shí)務(wù)中存在的主要問題，提出了加強(qiáng)與完善高校低值易耗品管理與核算制度的建議與意見。
【關(guān)鍵詞】高校 低值易耗品 制度
低值易耗品是高校重要的勞動(dòng)資料,是學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資的重要組成部分,是學(xué)校完成各項(xiàng)事業(yè)必備的物質(zhì)條件之一。加強(qiáng)與完善其管理和核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
高校低值易耗品是不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)又不屬于材料范圍的用具、設(shè)備及容易損耗的物品。主要應(yīng)用于教學(xué)、科研、后勤、行政和學(xué)生管理活動(dòng)。具有品種多、數(shù)量大、使用期短、價(jià)值低，可多次使用、而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)，并在使用過程中一般要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)有一定的殘值收入等特征。
一、目前高校低值易耗品管理與核算方面的制度規(guī)定及存在的問題
1. 財(cái)務(wù)管理制度和要求?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)政部 教育部第488號(hào)令）規(guī)定：存貨包括低值易耗品； 將原《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)文字［1997］280號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上提高到1 000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值由原來的在800元以上提高到1 500元以上，且使用年限在一年以上，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；其制度的實(shí)質(zhì)是在財(cái)務(wù)管理上將“低值易耗品”作為流動(dòng)資產(chǎn) “存貨”管理；固定資產(chǎn)單位價(jià)值提高后，低值易耗品的范圍、種類、數(shù)量比原制度增大了許多。
制度需要明確低值易耗品的具體范圍，是否進(jìn)行分類和如何分類；“對(duì)于使用年限超過一年 ，單位價(jià)值沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品”領(lǐng)用之后如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，新舊制度如何銜接；固定資產(chǎn)分為六大類，如何將其轉(zhuǎn)化為不同類別的低值易耗品進(jìn)行管理與核算等具體內(nèi)容，所以不利于實(shí)際管理工作開展。
2. 會(huì)計(jì)核算制度和要求。
（1）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)）對(duì)低值易耗品的核算列入“存貨”賬戶。規(guī)定主要有：“應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算”，“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬”，“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷”。其規(guī)定存在的主要問題：沒有明確低值易耗品的分類標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)會(huì)部門是只進(jìn)行金額核算，還是需要進(jìn)行金額與數(shù)量核算；對(duì)于已領(lǐng)用的低值易耗品由于財(cái)會(huì)部門已無賬可查，財(cái)會(huì)部門如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、如何與資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用部門對(duì)賬。
（2）《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2014］3號(hào)）對(duì)低值易耗品會(huì)計(jì)核算銜接問題的處理規(guī)定：因固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算，而按照新制度規(guī)定達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品核算，具體分為：①對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，調(diào)減原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額增加轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目余額；②對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫的，在原賬中同時(shí)調(diào)減相應(yīng)的 “固定基金”科目和“固定資產(chǎn)”科目余額，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。
由于固定資產(chǎn)管理與核算涉及會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理與使用部門、上級(jí)國有資產(chǎn)管理部門等，各部門、單位在固定資產(chǎn)管理與核算上的職責(zé)不同，其賬務(wù)處理并不是理論上簡(jiǎn)單的減少固定資產(chǎn)，增加存貨中低值易耗品賬面價(jià)值，而是需要經(jīng)過資產(chǎn)清查、核對(duì)、報(bào)批及賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)與程序，需要相關(guān)部門與單位共同參與，需要相關(guān)的文件資料、轉(zhuǎn)賬憑證。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)單位價(jià)值提高，需轉(zhuǎn)入到低值易耗品的資產(chǎn)價(jià)值大約占固定資產(chǎn)的5 ~ 15%，而且這類資產(chǎn)絕大部分已是在用資產(chǎn)，如果按“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷”，則必然形成當(dāng)年支出加大，固定資產(chǎn)和固定基金大幅減少，形成制度執(zhí)行之年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。由于此類資產(chǎn)成本在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷計(jì)入成本支出，會(huì)計(jì)賬面已不反映，其領(lǐng)用后的核算、管理和報(bào)廢沒有具體規(guī)定。
3. 內(nèi)部控制制度和要求。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)［2012］21號(hào)）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理內(nèi)部控制規(guī)定：建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整；對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理，明確資產(chǎn)使用、保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理和使用中的責(zé)任；明確資產(chǎn)的調(diào)劑、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任； 建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物管理；定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符；財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理和使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理；建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。
目前還沒有針對(duì)低值易耗品的內(nèi)部控制制度，需要各高校結(jié)合實(shí)際情況，細(xì)化低值易耗品內(nèi)部控制制度，建立可操作性強(qiáng)的具體制度
4. 資產(chǎn)管理制度和要求?！妒聵I(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令［2006］第36號(hào)）和《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（教財(cái)［2012］6號(hào)）主要針對(duì)資產(chǎn)實(shí)物管理原則、管理機(jī)制、動(dòng)態(tài)管理等作了基本規(guī)定：資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則；高校應(yīng)建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的資產(chǎn)管理機(jī)制；高校應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，完善資產(chǎn)管理賬表和相關(guān)資料，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符；對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因并在資金產(chǎn)統(tǒng)計(jì)信息報(bào)告中反映；高校應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護(hù)等相互制約的管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理。
目前還未有針對(duì)高校低值易耗品范圍擴(kuò)大、種類增多、使用期限變長(zhǎng)的專門管理制度，需要制定符合高校特點(diǎn)的低值易耗品管理規(guī)定與辦法。
二、目前高校低值易耗品管理與核算存在的問題
1. 重視固定資產(chǎn)管理與核算,忽視低值易耗品管理與核算。因固定資產(chǎn)單位價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)，是上級(jí)主管部門檢查重點(diǎn)，所以形成目前各學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理有一套嚴(yán)密的規(guī)章制度可循。固定資產(chǎn)采購一般采取政府采購方式，由資產(chǎn)管理部門匯總統(tǒng)一申報(bào)，以招投標(biāo)方式進(jìn)行，貨到驗(yàn)收后辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)，做到賬、卡、物相符。由于低值易耗品單位價(jià)值較低、使用年限較短、品種多、數(shù)量大、耗用量大，在日常工作中往往會(huì)被人們認(rèn)為是無足輕重的，難以引起領(lǐng)導(dǎo)重視，只注重實(shí)用而忽視管理，形成低值易耗品的管理較靈活，由各學(xué)校各部門根據(jù)自己需求，自行購置，貨到驗(yàn)收后由資產(chǎn)部門登記備案。
會(huì)計(jì)處理上，制度明確固定資產(chǎn)增加、減少、報(bào)廢和計(jì)提折舊的處理具體要求，并設(shè)專門會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算；而低值易耗品制度將其作為流動(dòng)資產(chǎn)中的“存貨”核算內(nèi)容，在會(huì)計(jì)處理中存在可進(jìn)行會(huì)計(jì)金額核算，也可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或只進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算等方式。
2. 沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)與管理規(guī)范。目前我國高校還沒有建立統(tǒng)一的高校低值易耗品分類目錄，還沒有建立嚴(yán)格的低值易耗品統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度,形成高校對(duì)低值易耗品管理的多樣化、信息的差異化。
3. 采購方面存在化整為零,采購時(shí)直接列為支出,不辦理入庫手續(xù)。目前我國大部分地方高校在對(duì)低值易耗品在管理與核算上，實(shí)行各部門、各院系用其所管經(jīng)費(fèi)直接購買,直接進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)賬,不辦理入庫手續(xù),會(huì)計(jì)與資產(chǎn)管理部門未建立低值易低品賬目，形成有實(shí)無賬、無人監(jiān)管的狀態(tài)。
4. 資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、價(jià)值管理與實(shí)物管理相分離。目前有些高校雖進(jìn)行低值易耗品的會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理部門實(shí)物數(shù)量核算，但由于采購、驗(yàn)收、保管、使用之間缺乏相互制約的管理制度與監(jiān)督手續(xù)，各部門間既沒有定期盤點(diǎn)，又缺乏協(xié)調(diào)與溝通,大部分院校對(duì)低值易耗品不進(jìn)行年終清查，形成“有賬無實(shí)、賬實(shí)不符”情況。
5. 核算與管理存在無預(yù)算、無計(jì)劃、無程序、無監(jiān)督情況。目前我國大部分院校在財(cái)務(wù)預(yù)算中無獨(dú)立的低值易耗品預(yù)算，而是將其列入辦公費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備維修維護(hù)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)預(yù)算之中，所以形成其采購和管理由其各業(yè)務(wù)部門自行采購,管理和使用缺少必要程序和監(jiān)督。
6. 概念、范圍、界限混淆。將固定資產(chǎn)和低值易耗品范圍、界限混淆，目前主要是形成將零星購置屬于固定資產(chǎn)目錄內(nèi)容的圖書和家具作為低值易耗品核算。由于低值易耗品只規(guī)定其單位價(jià)值的上限、而無單位價(jià)值之下限，形成低值易耗品與低值材料概念范圍不清，管理中存在隨意性，即將低值易耗品作為材料核算，或?qū)⒉牧献鳛榈椭狄缀钠泛怂闩c管理情況。
7. 會(huì)計(jì)核算方法存在選擇性、缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。目前存在對(duì)低值易耗品的會(huì)計(jì)核算存在三種核算方法：一是實(shí)行“會(huì)計(jì)金額核算與資產(chǎn)管理部門數(shù)量核算相結(jié)合的核算方法”；二是實(shí)行“會(huì)計(jì)與資產(chǎn)管理部門不進(jìn)行賬面核算，只有使用部門進(jìn)行備查核算”；三是“實(shí)行資產(chǎn)管理與使用部門數(shù)量金額核算，會(huì)計(jì)部門不進(jìn)行金額核算”。第二和第三種情況會(huì)計(jì)賬面不核算低值易耗品金額。
8. 產(chǎn)權(quán)不清，觀念淡薄，公物私用。由于低值易耗品管理和核算上的不規(guī)范，形成了賬面不反映，使用、保管情況無人監(jiān)督。高校存在著大量用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購置低值易耗品的情況,科研經(jīng)費(fèi)使用者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己申請(qǐng)的經(jīng)費(fèi),所以用此經(jīng)費(fèi)購買的設(shè)備工具屬于自己所有。實(shí)際使用中大量存在著將低值儀器儀表、醫(yī)療器械、文娛體育用品、低值機(jī)電產(chǎn)品、工具、計(jì)算機(jī)電子產(chǎn)品等私人可用之品居為自有，公私不分、私分私拿現(xiàn)象。
9. 重采購、輕管理、輕使用。在實(shí)務(wù)中有的學(xué)校對(duì)大量采購的低值易耗品在采購時(shí)按有關(guān)招投標(biāo)程序進(jìn)行，但對(duì)于已購買的低值易耗品的使用價(jià)值和使用率卻無人問津，在許多學(xué)校已采購的低值易耗品幾年未開箱、未使用、已過期報(bào)廢現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。
10. 實(shí)物管理中存在“三無”現(xiàn)象。目前我國大多數(shù)高校為了簡(jiǎn)化低值易耗品手續(xù),采取誰使用、誰采購、誰保管的管理辦法，形成“無記賬、無倉庫、無保管”三無管理實(shí)際。在校內(nèi)形成各部門只管“爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)、爭(zhēng)采購、爭(zhēng)占有”而對(duì)其使用效果、效率無人過問。
11. 缺少使用期限與定額管理規(guī)定。目前我國大多數(shù)高校還沒有建立各類低值易耗品使用期限管理辦法，特別是對(duì)使用年限“在一年以上、單位價(jià)值在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)之下”的使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品建立使用期限管理規(guī)定。由于無使用期限，所以無法建立定額管理制度，導(dǎo)致重采購、輕管理和使用、效率效益無人問津。
12. 無報(bào)廢、殘值估價(jià)處理規(guī)定。由于會(huì)計(jì)制度規(guī)定“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷”，所以在領(lǐng)用時(shí)已將其成本攤銷。對(duì)其使用情況、報(bào)廢情況、殘值處理情況已在會(huì)計(jì)賬面無法反映與監(jiān)督，如何對(duì)其使用、報(bào)廢、殘值估價(jià)進(jìn)行處理會(huì)計(jì)上沒有具體實(shí)施辦法。
三、加強(qiáng)與完善高校低值易耗品管理與核算的建議
1. 樹立固定資產(chǎn)與低值易耗品同等重要的理念。低值易耗品與固定資產(chǎn)在性質(zhì)上同屬高校的勞動(dòng)資料，都屬于必需的實(shí)物資產(chǎn)，之前由于低值易耗品單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)低，所以其數(shù)量與金額在學(xué)校資產(chǎn)占比上較少，其原來的管理與核算辦法對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的影響不大。隨著新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的實(shí)施與執(zhí)行，低值易耗品的內(nèi)容、范圍、種類快速擴(kuò)大，其資金占比越來越大，管理與使用情況對(duì)學(xué)校資金與資產(chǎn)安全十分重要；而且許多低值易耗品均可用于私人家用，是盜竊、公物私用和私送私賣的重要物品，也是最容易產(chǎn)生腐敗行為的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有建立一套嚴(yán)密的低值易耗品規(guī)章制度才能杜絕盜竊、公物私用和私送私賣，實(shí)現(xiàn)賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，提高其使用效率。
2. 建立健全單獨(dú)的高校低值易耗品管理制度與辦法。為了加強(qiáng)和完善高校低值易耗品管理與核算，應(yīng)由教育部會(huì)同各省市自治區(qū)教育主管理部門依據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等制度，制定《高校低值易耗品管理與核算暫行規(guī)定及辦法》，以細(xì)化低值易耗品管理與核算，明確與強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門等部門職責(zé)，規(guī)范與細(xì)化低值易耗品購置、驗(yàn)收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護(hù)等動(dòng)態(tài)管理各環(huán)節(jié)相互制約的管理制度，實(shí)現(xiàn)低值易耗品進(jìn)行定期清查，完善低值易耗品資金資產(chǎn)賬表和相關(guān)資料，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。實(shí)現(xiàn)低值易耗品的安全、完整,提高其使用效率。各高校要結(jié)合實(shí)際制定本校的低值易耗品管理與核算暫行規(guī)定、辦法及實(shí)施細(xì)則。筆者認(rèn)為，其制度應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：
（1）統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行分類管理。為了加強(qiáng)低值易耗品管理，教育部應(yīng)會(huì)同各省市自治區(qū)教育行政部門制定低值易耗品一級(jí)分類目錄，各高校應(yīng)在一級(jí)分類的情況下根據(jù)學(xué)校實(shí)際建立二級(jí)、三級(jí)分類目錄，以便對(duì)低值易耗品分類核算與分類管理。低值易耗品應(yīng)在分為專用類低值易耗品和一般類低值易耗品兩大類的基礎(chǔ)上，再細(xì)分為以下10個(gè)一級(jí)類別：①低值機(jī)電產(chǎn)品；②醫(yī)療器械；③文娛體育用品；④標(biāo)本模型；⑤工具；⑥實(shí)驗(yàn)類玻璃儀器及器皿；⑦計(jì)算機(jī)電子產(chǎn)品；⑧行政事務(wù)辦公用品；⑨勞保用品；⑩其他。其中1 ~ 7類屬于專用類低值易耗品,8 ~ 10類屬于一般類低值易耗品。有關(guān)低值易耗品的分類標(biāo)準(zhǔn)及其范圍，各高?？山Y(jié)合實(shí)際在不影響統(tǒng)計(jì)信息的前提下自行規(guī)定。
（2）實(shí)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算辦法。按照“資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則”和“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則”，學(xué)校財(cái)會(huì)部門、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用部門應(yīng)根據(jù)各部門職責(zé)業(yè)務(wù)情況，在其核定的定額范圍內(nèi)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算單獨(dú)列示，以防止“化整為零、無計(jì)劃購買”。
（3）實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法，單設(shè)“低值易耗品”會(huì)計(jì)賬戶。校級(jí)財(cái)會(huì)部門應(yīng)按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，設(shè)置“低值易耗品”總賬賬戶及其10類明細(xì)賬戶進(jìn)行總分類與二級(jí)明細(xì)分類金額核算。校級(jí)物資主管單位應(yīng)設(shè)置與財(cái)會(huì)部門對(duì)口的一級(jí)分類賬進(jìn)行金額記錄，并設(shè)置二級(jí)分類分戶賬，進(jìn)行有數(shù)量有金額的記錄。院系級(jí)物資主管單位應(yīng)設(shè)置與校級(jí)物資主管單位對(duì)口的二級(jí)分類賬。各級(jí)庫房都應(yīng)設(shè)置有品名、有數(shù)量、有單價(jià)的物低值易耗品明細(xì)賬（卡），按照品種，分別規(guī)格型號(hào)，區(qū)別質(zhì)量級(jí)別，對(duì)庫存各類低值易耗品根據(jù)有關(guān)憑證及時(shí)進(jìn)行增減記錄。
（4）實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理機(jī)制。學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)統(tǒng)一思想，認(rèn)識(shí)到低值易耗品的重要性和必要性，明確分工，層層負(fù)責(zé)。實(shí)行“校領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)主要負(fù)責(zé)，管理者和使用者直接負(fù)責(zé)，誰使用誰負(fù)責(zé)”管理體制與機(jī)制，充分發(fā)揮低值易耗品的最大使用率。
（5）建立健全購置、驗(yàn)收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護(hù)等相互制約的管理制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革必須與資產(chǎn)管理制度改革相協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理與資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、庫管部門實(shí)物管理與賬務(wù)處理密切相關(guān)，在賬務(wù)處理過程中做到“時(shí)間一致、金額相符、賬賬相符、賬實(shí)一致”。對(duì)低值易耗品的管理必須做到：采購有計(jì)劃，資金有預(yù)算，驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、使用、維護(hù)有規(guī)定的管理辦法與制度。
（6）明確定額與使用期限。定額管理和使用期限管理是編制采購計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的前提，只有實(shí)行定額與使用期限管理，才能從制度上杜絕提前采購、重復(fù)采購行為，杜絕浪費(fèi)行為。定額制定可以參照以前年度3 ~ 5年的平均數(shù)；使用期限可以以使用說明書確定的使用期限為準(zhǔn)，考慮使用保管等因素進(jìn)行確定。
（7）實(shí)行使用效率與效果評(píng)價(jià)機(jī)制。學(xué)校資產(chǎn)管理和財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期組織對(duì)資產(chǎn)管理員、保管員和報(bào)賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)與管理水平。實(shí)行年度與日常工作考核制度，明確獎(jiǎng)勵(lì)與處罰細(xì)則，實(shí)行效率與效果評(píng)價(jià)機(jī)制。
（8）實(shí)行會(huì)計(jì)備查賬管理辦法。對(duì)領(lǐng)用之后的低值易耗品，由于會(huì)計(jì)賬面不進(jìn)行反映，其管理、使用、報(bào)廢情況財(cái)務(wù)上已經(jīng)無法進(jìn)行監(jiān)督。特別是之前按固定資產(chǎn)管理的專用設(shè)備（單位價(jià)值800 ~ 1 500元）和一般設(shè)備（單位價(jià)值500 ~ 1 000元）本次轉(zhuǎn)入低值易耗品的設(shè)備儀器，多數(shù)是正在使用，而且使用年限在一年以上，其管理與核算應(yīng)參照固定資產(chǎn)管理，最好是財(cái)會(huì)部門建立“低值易耗品”備查賬進(jìn)行監(jiān)督與管理。還可以由資產(chǎn)管理部門建立備查賬對(duì)其使用部門進(jìn)行監(jiān)督與管理，為其維護(hù)維修、報(bào)廢提供依據(jù)。對(duì)使用期限超過一年，單位價(jià)值大于500元的設(shè)備儀器備查賬的格式與內(nèi)容應(yīng)與固定資產(chǎn)賬相同。
（9）實(shí)行高校資產(chǎn)管理委員會(huì)“低值易耗品事項(xiàng)”議事制度。學(xué)校資產(chǎn)管理與核算涉及許多部門與單位，各部門的職責(zé)與任務(wù)各不相同又相互聯(lián)系、相互配合、相互監(jiān)督，所以對(duì)低值易耗品管理中的重大問題與事項(xiàng)必須由相關(guān)部門共同完成，必須建立相關(guān)部門共同議事制度，如大量低值易耗品的報(bào)廢處置、對(duì)外捐贈(zèng)、財(cái)務(wù)預(yù)算的安排等事項(xiàng)。對(duì)需要向上級(jí)主管部門報(bào)備或報(bào)批的事項(xiàng)，還必須按規(guī)定進(jìn)行報(bào)備或報(bào)批，上級(jí)同意之后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。
（10）實(shí)行定期清查盤點(diǎn)制度。庫房應(yīng)經(jīng)常對(duì)有變動(dòng)的物資進(jìn)行抽點(diǎn)，每年必須進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，盤盈盤虧須報(bào)經(jīng)校（院）長(zhǎng)（或其授權(quán)人）批準(zhǔn)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門簽證后才能調(diào)整有關(guān)賬（卡）。各級(jí)物資主管單位，應(yīng)定期與庫房核對(duì)賬、物情況，校級(jí)物資主管單位每年應(yīng)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬一次，做到賬賬相符。使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和條形碼技術(shù)，進(jìn)行日常使用管理與定期清理盤點(diǎn)，提高管理水平。
（11）實(shí)行報(bào)廢評(píng)估制度。由于低值易耗品范圍擴(kuò)大、種類增加，期限變長(zhǎng)，許多低值易耗品在報(bào)廢時(shí)有大量的使用殘值，為了保證資產(chǎn)安全，增加收入，必須制定學(xué)校有關(guān)低值易耗品清查、評(píng)估、處置、報(bào)廢等具體制度與辦法，以規(guī)范其管理行為，確保資產(chǎn)不流失。
（12）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度。建立預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)監(jiān)部門三位一體的內(nèi)部監(jiān)控制度，實(shí)行對(duì)低值易耗品全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門主要通過科學(xué)的編制預(yù)算，確保對(duì)其的購置具有科學(xué)性和計(jì)劃性。實(shí)行定期和不定期內(nèi)審制度，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)低值易耗品流失嚴(yán)重等現(xiàn)象及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門按規(guī)定嚴(yán)肅查處，保證資產(chǎn)完整性，必須明確紀(jì)監(jiān)部門在低值易耗品管理中的監(jiān)督職責(zé)。
3. 對(duì)《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的建議。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)單位價(jià)值的提高，低值易耗品范圍擴(kuò)大，屬于“會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改、涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的”行為，所以其賬務(wù)調(diào)整及處理必須先進(jìn)行清查、向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門報(bào)告，同意之后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)與資產(chǎn)的賬務(wù)處理。對(duì)其形成的會(huì)計(jì)信息失真問題，在當(dāng)年的財(cái)務(wù)決算中加以說明。有關(guān)《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》事項(xiàng)最好由學(xué)校上級(jí)主管部門與同級(jí)財(cái)政部統(tǒng)一組織，各高校具體實(shí)施。
總之，隨著高校低值易耗品范圍的擴(kuò)大、品種增多，其管理與核算制度必須細(xì)化，其制度規(guī)范必須具有可操作性，實(shí)行財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門相互配合，各個(gè)環(huán)節(jié)相互牽制的制度體系，才能保證低值易耗品的安全完整，提高其使用效率。
主要參考文獻(xiàn)
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3. 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財(cái)會(huì)［2014］3號(hào)，2014-01-23
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6. 呂依群.對(duì)商業(yè)企業(yè)低值易耗品攤銷的意見.財(cái)會(huì)月刊，1992；4
【作 者】
楊順利（高級(jí)會(huì)計(jì)師）
【作者單位】
（咸陽師范學(xué)院財(cái)務(wù)處 陜西咸陽 712000）
