現(xiàn)金流量卻是一種“事實(shí)”，因?yàn)橐钥铐?xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)所確定的本期收入與費(fèi)用，無(wú)疑最大可能地減少了不確定因素的影響，同時(shí)以實(shí)際的現(xiàn)金流量信息作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，也已日益受到管理層和外部信息使用者的關(guān)注。
在當(dāng)今企業(yè)資金普遍緊張的情況下，從管理部門到與企業(yè)密切相關(guān)的債權(quán)人和投資者，都日益注重企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況，管理部門需要了解現(xiàn)金流量信息，掌握企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)規(guī)律，提高資金使用效益，為正確做出決策提供依據(jù)，債權(quán)人和投資者則期望了解企業(yè)目前變現(xiàn)能力和潛力，以推斷將來(lái)償付債務(wù)和利潤(rùn)分配的能力。因此正確分析現(xiàn)金流量有著重要意義。
一、建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)
建筑施工行業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，建筑產(chǎn)品體積大，有的持續(xù)幾個(gè)月或一年，有的甚至三五年或更長(zhǎng)的時(shí)間，不確定因素多，支付工程款間隔時(shí)間長(zhǎng)，施工單位大量應(yīng)收賬款的長(zhǎng)久存在，目前，建筑施工企業(yè)總有一些業(yè)主由于財(cái)政和其他方面的原因，沒(méi)有按期完成支付工程款的工作，使建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，隨著時(shí)間的推移，很容易成為壞賬，壞賬無(wú)法收回，就會(huì)嚴(yán)重影響流動(dòng)資金的正常運(yùn)作，也會(huì)影響對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的正確評(píng)估。
二、我集團(tuán)近年來(lái)正在執(zhí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的內(nèi)部管理報(bào)表，為管理提升和領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
一是編制方法：為了正確及時(shí)真實(shí)地了解企業(yè)的資金狀況和使用情況，我集團(tuán)在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出臺(tái)了一套收支報(bào)表，收支報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為編制原則，屬于集團(tuán)內(nèi)部管理報(bào)表。收入報(bào)表是反映各單位的可支配收入來(lái)源及構(gòu)成情況的報(bào)表，可支配收入是指當(dāng)年已經(jīng)收到現(xiàn)金的項(xiàng)目施工利潤(rùn)、勞?；稹⒄a(bǔ)貼、投資收益、租賃業(yè)務(wù)收益、利息收入、營(yíng)業(yè)外收入等。集團(tuán)各單位應(yīng)通過(guò)項(xiàng)目資金管理系統(tǒng)、實(shí)收工程款統(tǒng)計(jì)以及現(xiàn)場(chǎng)檢查等方法，及時(shí)掌握項(xiàng)目工程款收款情況。支出報(bào)表是反映所屬單位實(shí)現(xiàn)的可支配收入在公司、分公司的分配及使用情況的報(bào)表。集團(tuán)所屬各單位要科學(xué)測(cè)定可支配收入在公司各管理級(jí)次之間的分配比例，通過(guò)項(xiàng)目施工利潤(rùn)分配方式嚴(yán)格控制各管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)開(kāi)支，合理編制各管理級(jí)次年度費(fèi)用支出預(yù)算，準(zhǔn)確區(qū)分生產(chǎn)性支出和下崗人員管理中心支出。
二是編制目的：收支報(bào)表以實(shí)際收到及支付現(xiàn)金為原則編制，避免了財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的弊端，更直觀地體現(xiàn)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，為各層次管理者進(jìn)行管理決策提供了可靠的依據(jù)。通過(guò)對(duì)收支報(bào)表的數(shù)據(jù)填報(bào)依據(jù)和來(lái)源、表格的相關(guān)格式和內(nèi)容、報(bào)表編制說(shuō)明、報(bào)表數(shù)據(jù)分析四個(gè)方面工作的開(kāi)展和完善，進(jìn)一步建立經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析調(diào)度制度，開(kāi)展各子公司財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)標(biāo)工作，滿足各級(jí)管理和決策的需要。
三、收支報(bào)表分析
一是現(xiàn)金收入來(lái)源結(jié)構(gòu)分析。由于經(jīng)營(yíng)、租賃、第三產(chǎn)業(yè)等都能帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。在我集團(tuán)中，施工項(xiàng)目利潤(rùn)占收入的78%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是單位主要資金來(lái)源，由此反映該集團(tuán)經(jīng)營(yíng)屬于正常。
二是現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流出分為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出和非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出，經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用又分為人力成本、行政成本、改革改制費(fèi)用、其他等等，非經(jīng)營(yíng)性支出分為下崗人員直接費(fèi)用、生活社區(qū)運(yùn)行及管理費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌費(fèi)等，經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出占總支出的81%，非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用占29%，說(shuō)明單位應(yīng)嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按預(yù)算計(jì)劃合理節(jié)約使用。
三是現(xiàn)金結(jié)余分析。現(xiàn)金流入與現(xiàn)金支出的凈額就是現(xiàn)金結(jié)余。通過(guò)對(duì)集團(tuán)子公司的現(xiàn)金結(jié)余對(duì)比，結(jié)余為負(fù)數(shù)的單位為現(xiàn)金虧損，挪用了其他往來(lái)資金，以后需要償還，負(fù)債增加，經(jīng)營(yíng)狀況本期不樂(lè)觀，需要查找原因，爭(zhēng)取收回欠款，壓縮費(fèi)用支出。結(jié)余為正數(shù)的單位說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，略有盈利，競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)。
四是開(kāi)展各子公司財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)標(biāo)工作。對(duì)所屬各單位的收支各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)比較工作，對(duì)各單位的優(yōu)勢(shì)和不足有了更加全面的了解，為進(jìn)一步強(qiáng)化收支管理，理清了思路，明確了措施。總會(huì)計(jì)師要真正負(fù)起責(zé)任，建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析調(diào)度制度，推動(dòng)工作正常化、常態(tài)化開(kāi)展。建立全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理制度更加全面而細(xì)化，具有可操作性。制定公司所屬各單位費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算計(jì)劃，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出，對(duì)費(fèi)用預(yù)算超支的單位采取控制措施，對(duì)超支費(fèi)用不予以支付，對(duì)實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支偏高或超支的單位建議審計(jì)部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，查明原因，采取必要的措施。
綜上所述，我們可以看出，運(yùn)用以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)編制的收支報(bào)表分析財(cái)務(wù)狀況，確實(shí)是一個(gè)不可多得的工具。在實(shí)際操作中，注意現(xiàn)金流量分析與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合，可以更清晰、更全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，了解同行業(yè)的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前與未來(lái)的償債能力、支付能力、再投資能力以及企業(yè)當(dāng)前和前期所取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)表使用者做出決策提供正確的依據(jù)。
作者簡(jiǎn)介：周平（1970-），女，籍貫：湖南省長(zhǎng)沙市，現(xiàn)職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科。
