【摘要】資產(chǎn)盤存是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中重要的一環(huán)，是存貨在倉庫儲存或滯留的過程；企業(yè)要落實資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容、業(yè)務環(huán)節(jié)，做好企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制制度的分析與設計，實施盤存業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度，達到資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制的具體要求，從而實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務過程的最優(yōu)化。
【關鍵詞】盤存 環(huán)節(jié) 控制 制度
完善企業(yè)盤存業(yè)務的內部控制制度，落實責、權、利，通過設計合理的控制方式，使每項經(jīng)濟業(yè)務的程序與手續(xù)達到最優(yōu)，從而保證盤存業(yè)務制度實施的可行性和效益性，是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合理運行的重要保障，因此，有必要對資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容、業(yè)務環(huán)節(jié)，盤存業(yè)務內部控制的具體要求，盤存業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度進行合理的分析與設計。
一、資產(chǎn)盤存業(yè)務內容分析與設計
資產(chǎn)盤存業(yè)務主要企業(yè)的實物資產(chǎn)從入庫開始，到出庫為止，即在倉庫儲存或滯留的業(yè)務。由于該業(yè)務一般只涉及企業(yè)內部的有關部門，不與企業(yè)外部發(fā)生關系，很少牽涉貨幣資金的收支，因此，在內部控制問題上往往不引起人們的重視。這是造成許多企業(yè)賬實不符、家底不清、財產(chǎn)短缺現(xiàn)象時有發(fā)生的重要原因之一。其實，資產(chǎn)盤存業(yè)務的內部控制制度完善與否，不僅關系到各種存貨的安全完整，而且直接影響企業(yè)成本計算的準確性、利潤指標的真實性。所以，在設計內部控制制度時，理應給予資產(chǎn)盤存業(yè)務以高度重視。
由于企業(yè)的經(jīng)營方式不同，資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容也有區(qū)別。在工業(yè)企業(yè)中，資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容主要是存貨，具體包括：
第一，原材料的盤存。它包括各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等的盤存。
第二，在產(chǎn)品和自制半成品的盤存。
第三，包裝物和低值易耗品的盤存。
第四，產(chǎn)成品的盤存。
商品流通企業(yè)的盤存業(yè)務主要針對庫存商品，此外也有材料物資、包裝物和低值易耗品等的盤存。
二、資產(chǎn)盤存業(yè)務環(huán)節(jié)分析與設計
資產(chǎn)盤存業(yè)務是存貨在倉庫存續(xù)期間的業(yè)務，因此，它由三個環(huán)節(jié)組成：
第一，存貨入庫環(huán)節(jié)。它標志著盤存業(yè)務的開始，是與前述采購業(yè)務相銜接的環(huán)節(jié)。把好存貨的入庫關，對于保證各種存貨記錄準確無誤、分清采購人員與倉庫保管人員的經(jīng)濟責任有重要作用，能夠使盤存業(yè)務建立在良好的基礎上。
第二，存貨儲存環(huán)節(jié)。它是各種存貨在倉庫的滯留，特征表現(xiàn)為各種存貨處于相對靜止的狀態(tài)，數(shù)量保持不變。因此，這一環(huán)節(jié)的控制重點是使各種存貨的質量不受到影響，有一個安全的儲存環(huán)境。
第三，存貨出庫環(huán)節(jié)。它標志著存貨盤存期間的結束，是與銷售業(yè)務或生產(chǎn)業(yè)務相銜接的環(huán)節(jié)。把好存貨的出庫關，不僅能夠使各種存貨的減少建立在有據(jù)可查的基礎上，防止存貨的短缺、丟失，而且有利于分清保管人員與銷售人員或領料人員的經(jīng)濟責任。
三、資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制具體要求的分析
（一）資產(chǎn)盤存業(yè)務與購銷業(yè)務的關系
明確資產(chǎn)盤存業(yè)務與購銷業(yè)務之間的關系，不僅有利于分別設計各種業(yè)務的內部控制制度，而且有利于使各種業(yè)務之間形成完整的內部控制體系，有效地發(fā)揮內部控制制度的作用。
一般地講，資產(chǎn)盤存業(yè)務的時間順序介于采購業(yè)務與銷售業(yè)務之間，它的開始意味著采購業(yè)務趨于結束，而它的結束又意味著銷售業(yè)務已經(jīng)開始發(fā)生。采購業(yè)務的完成，為倉庫提供了各種材料或商品等，使資產(chǎn)盤存業(yè)務的開展成為必要。銷售業(yè)務的發(fā)生，減少了庫存的各種產(chǎn)品或商品等，使盤存資產(chǎn)的內容減少。因此嚴格地說，資產(chǎn)盤存業(yè)務與購銷業(yè)務并不能徹底分離、各自完全獨立。設計資產(chǎn)盤存業(yè)務的內部控制制度時，必然要涉及其他業(yè)務如何控制的問題。存貨的入庫、出庫分別為兩種業(yè)務之間的轉折點，也是設計各類業(yè)務內部控制制度的關鍵環(huán)節(jié)。所以，在這些環(huán)節(jié)上，除運用分權、機構獨立、授權和審核等控制方式外，一般都要利用“憑證控制方式”，如入庫環(huán)節(jié)須填制“入庫單”，銷售環(huán)節(jié)須填制“銷貨單”，以便使存貨的增減都有據(jù)可查，出現(xiàn)問題時能夠分清責任。
（二）資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制的具體要求
鑒于前述資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容、環(huán)節(jié)以及與購銷業(yè)務之間的關系，應當按照下列要求對資產(chǎn)盤存業(yè)務實施內部控制：
1.建立專人保管制度。應當設置專門的倉庫，由專人專職負責各種存貨的保管，通過倉庫“臺賬”記錄各種存貨的實物數(shù)量變化。無論存貨進入倉庫還是運出倉庫，都必須經(jīng)保管人員的同意和批準，并具備正式的手續(xù)和記錄。任何非保管人員一律不得擅自變更庫存物資。
2.采用永續(xù)盤存制。由于永續(xù)盤存制對各種存貨的增減變化，都要在會計賬簿上作連續(xù)的記錄，因此，通過采用永續(xù)盤存制能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數(shù)量和金額，并可用賬面結存數(shù)與實物盤點的結果相對照，揭露財產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，這種方式是分權控制方式的具體運用。
采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強會計人員與財產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務處理中的錯弊，保護財產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產(chǎn)管理水平。
3.嚴格財產(chǎn)清查制度。對各種存貨應當進行定期或不定期的清查，使之經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化。清查工作應由專人負責，成立專門的清查小組，不得由實物保管人員獨自進行，以保證清查結果的客觀公正性。在清查過程中發(fā)現(xiàn)盈虧，應及時查明原因、分清責任、區(qū)別不同情況予以處理。屬于主觀原因造成的損失，應當追究當事人的責任，酌情給予行政處分和經(jīng)濟處罰，嚴重者還應追究法律責任；屬于客觀因素造成的損失，應吸取教訓，引以為戒；對超儲積壓物資，應予盡快處理，以加速資金周轉；對儲備不足的物資，應催促采購部門盡快購買，以保證生產(chǎn)順利進行?？傊?，通過財產(chǎn)清查，不僅要完善資產(chǎn)盤存業(yè)務的內部控制，而且要促進企業(yè)管理水平的全面提高。
4.嚴把入庫和出庫兩個關口。把好入庫關，能夠使資產(chǎn)盤存業(yè)務有一個良好的開端；把好出庫關，能夠有效地防止資產(chǎn)盤存業(yè)務中的漏洞。生產(chǎn)領用材料業(yè)務，一般由申請領料、審核批準、倉庫發(fā)料和會計賬務處理四部分組成，涉及的部門有用料單位、供應部門（包括倉庫）和財會部門，分別負責領料、審批、發(fā)料和賬務記錄等工作。由此，其內部控制主要應通過填制“領料單”的方式。“領料單”是記錄并據(jù)以辦理材料的領用和發(fā)出的一種原始憑證，一般為一式四聯(lián)，由領料單位填制，注明材料的名稱、規(guī)格、用途、請領數(shù)量等內容。用料單位負責人簽字后送交供應部門審批，倉庫根據(jù)審批后的領料單發(fā)出材料，并將實發(fā)數(shù)量填入單內，一張退回領料單位進行車問核算或費用預算，一張留存?zhèn)}庫登記臺賬，一張送交供應部門進行業(yè)務核算，一張送交會計部門審核后據(jù)以進行賬務處理。
對于經(jīng)常領用，并有消耗定額的材料，可以使用“限額領料單”，由領料部門直接從倉庫領料，不必每次進行審批，月終匯總后送交會計部門做賬務處理。這樣，既能保證內部控制，又可以簡化手續(xù)。
四、資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查制度設計
對盤存業(yè)務內部控制制度應建立監(jiān)督檢查制度，通過定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，以便及時采取措施，加以糾正和完善。盤存業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查主要包括以下內容：
第一，保管業(yè)務相關崗位及人員設置情況，重點檢查是否設置專人保管制度。
第二，財產(chǎn)清查制度，重點檢查是否建立定期與不定期的財產(chǎn)清查制度及對清查結果的責任追究制度。
第三，人出庫制度，重點檢查是否建立完善的存貨入庫和領用制度，尤其是領用手續(xù)是否健全。
綜上所述，分析與設計資產(chǎn)盤存業(yè)務的內容、業(yè)務環(huán)節(jié)，做好企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制制度的分析與設計，設計與實施盤存業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度，滿足資產(chǎn)盤存業(yè)務內部控制的具體要求，才能更好實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務過程的最優(yōu)化。
作者：李建發(fā)
