隨著我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也在不斷改進(jìn)和完善，但還是存在很多問(wèn)題，為了不斷提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體體系，本課題組針對(duì)湖南省11個(gè)市州的4032家企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督情況發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，本次調(diào)查的對(duì)象涉及省級(jí)、市縣級(jí)行政事業(yè)單位和大、中、小各種類型的企業(yè)，收回4032份，回收率100%，參與調(diào)查的人員中59.15%是單位財(cái)務(wù)主管以上職務(wù)。本部分主要針對(duì)湖南省2019家行政事業(yè)單位的問(wèn)卷調(diào)查情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀
為了解湖南省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的具體情況，課題組特向省內(nèi)各市州的2019家行政事業(yè)單位發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，分別從行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)基本設(shè)置和內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和實(shí)施、內(nèi)部資金管理和監(jiān)督、固定資產(chǎn)管理與監(jiān)督，以及預(yù)算管理與監(jiān)督這五個(gè)方面來(lái)分析湖南省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀，找出現(xiàn)階段存在的主要問(wèn)題。根據(jù)問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，我們得出以下情況：
1.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施基本情況
（1）經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)湖南省行政事業(yè)單位中有獨(dú)立健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備的單位占到總數(shù)的83.16%，但仍然存在16.84%的單位沒有獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及專職人員；在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量方面，49.03%的單位認(rèn)為本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量很好，在這些單位中有77.49%的單位反映獨(dú)立健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理有很好的幫助，有90.43%的比例認(rèn)為此效果應(yīng)歸功于領(lǐng)導(dǎo)的重視，81.1%的比例認(rèn)為是由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)好，63.97%和40.3%的單位指出還要?dú)w結(jié)于單位制度的健全和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格要求。但是，仍存在16.3%的單位反映內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果薄弱及很薄弱，34.67%內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果較好但存在缺陷，根據(jù)調(diào)查情況其主要原因是：那些沒有建立獨(dú)立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位認(rèn)為沒有建立獨(dú)立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為其主要原因，其它30.11%的認(rèn)為制度不健全是其重要原因。另外認(rèn)為財(cái)務(wù)工作地位低，工作不能得到理解和支持（26.34%）；領(lǐng)導(dǎo)的不重視（26.56%）；人手少、忙不過(guò)來(lái)（21.58%）；上級(jí)不組織檢查評(píng)比（13.1%）等也是影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的重要因素之一。（2）在對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以及再教育方面，實(shí)施上崗前培訓(xùn)的單位只占到總數(shù)的70%且有0.7%的單位反映培訓(xùn)效果很不好，剩下30%的新進(jìn)員工在沒有了解單位會(huì)計(jì)工作的情況下接手處理會(huì)計(jì)事務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作事務(wù)存在很大的人為隱患。（3）在會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，能夠嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度的單位只有79.89%，仍然有20.11%的單位業(yè)務(wù)分工不明確，存在26.15%的行政事業(yè)單位因財(cái)務(wù)人員不足而讓出納監(jiān)管收入、支出以及登記、稽核、保管等會(huì)計(jì)工作，職能分工混亂，容易出現(xiàn)盜取單位財(cái)物事件；在接受審計(jì)檢查時(shí)，還有0.13%的單位存在隱匿、銷毀會(huì)計(jì)信息資料的現(xiàn)象；在會(huì)計(jì)人員離崗輪換時(shí)，仍有19.61%的單位在離崗和輪換是沒有辦理交接手續(xù)。
2.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)及實(shí)施情況
?。?）機(jī)構(gòu)設(shè)置情況
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位設(shè)有審計(jì)中心或獨(dú)立審計(jì)部門的單位只有21.42%，50.55%的單位都將審計(jì)部門設(shè)在財(cái)務(wù)部，未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有16.82%的單位沒有設(shè)置審計(jì)部門。（2）開展內(nèi)部審計(jì)情況
在內(nèi)部審計(jì)工作開展中，重大的審計(jì)項(xiàng)目有56.47%的單位是由財(cái)務(wù)總監(jiān)和內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人決定的；有39.83%的單位會(huì)定期對(duì)下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，38.69%的單位進(jìn)行不定期專項(xiàng)審計(jì)，仍存在21.48%的單位沒有開展審計(jì)工作。
在開展內(nèi)部審計(jì)的單位中，大多數(shù)單位都選擇賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，占總數(shù)比例的38.89%，16.96%的單位選擇制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，6.07%的單位選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，還有38.1%的單位采用了多種審計(jì)模式交叉使用。
在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行中，63.17%的單位以事后審計(jì)為主，31.5%的單位將事前、事中、事后審計(jì)同時(shí)開展，還有5.33%的單位表示以其他形式開展；行政事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)日常開展的審計(jì)項(xiàng)目中，有58.75%的單位開展了財(cái)務(wù)審計(jì)，有26.93%的單位開展了專項(xiàng)審計(jì)和35.17%的單位開展了固定資產(chǎn)審計(jì)，有24.43%的單位開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，開展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和效益審計(jì)的單位只有21.75%和17.26%
對(duì)于以內(nèi)部控制和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，它是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的重要組成部分，只有14.04%的單位已經(jīng)全面開展，62.46%的單位偶爾開展或處于試點(diǎn)狀態(tài)，余下還有占總數(shù)23.51比例的單位還未開展。
3.行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金管理和監(jiān)督
在內(nèi)部資金監(jiān)督管理中，對(duì)于銀行賬戶、銀行票據(jù)以及對(duì)賬單部分的基本會(huì)計(jì)工作，所調(diào)查的大部分行政事業(yè)單位能夠較好的完成，但是以下幾個(gè)方面仍然監(jiān)督不到位：（1）在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，存在23.53%單位的收付憑證都沒有連續(xù)編號(hào)，基礎(chǔ)工作混亂；8.17%單位的原始憑證沒有經(jīng)過(guò)稽核人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審核；51.26%的單位在背書轉(zhuǎn)讓時(shí)沒有開具票據(jù)并做賬務(wù)處理。（2）在賬簿登記管理中，有大約15%的單位在資金收付與記錄、票據(jù)保管和印章保管以及登記各日記賬、明細(xì)賬的職務(wù)方面都沒有區(qū)分開；32.98%單位的現(xiàn)金、銀行日記賬沒有按順序登記，也沒有按日結(jié)賬，沒有每月與總賬核對(duì)，銀行余額調(diào)節(jié)表也沒有按月編制。（3）對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金的管理，9%單位的庫(kù)存現(xiàn)金不是由出納專門保管，也沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，出納工作沒有定期輪換；10.65%的單位存在白條抵庫(kù)的情況；27.19%的單位存在坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象；雖然已有82.52%的單位對(duì)本單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額規(guī)定了最高限額，但仍有6.12%的單位存在庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額超過(guò)最高限額現(xiàn)象，還有17.48%的單位并未對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額作出規(guī)定；（4）在銀行存款管理方面，16.2%的單位沒有進(jìn)行月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，未達(dá)賬項(xiàng)也沒有檢查；17%的單位對(duì)于重要和額度較大的資金支付業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)集體討論和審批，資金往來(lái)風(fēng)險(xiǎn)較大；有10%的單位存在利用銀行賬戶中開列“人情戶”、“關(guān)系戶”辦理違規(guī)業(yè)務(wù)的問(wèn)題，24.27%的單位存在公款私存和賬外資金的現(xiàn)象。
4.行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督（1）在固定資產(chǎn)購(gòu)置和處置方面，30.66%的單位沒有實(shí)施固定資產(chǎn)變動(dòng)的備忘程序；23.87%的單位未經(jīng)授權(quán)的情況下增加或處置固定資產(chǎn)；17.24%單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置未經(jīng)合同簽訂；34.67%的單位處置固定資產(chǎn)時(shí)沒有辦理出庫(kù)程序和技術(shù)鑒定程序；（2）在固定資產(chǎn)管理方面，27.93%的單位沒有為固定資產(chǎn)登記卡片，固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬也不存在復(fù)核程序；20.41%的單位沒有定期對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)；5%的單位沒有固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)的審簽制度；17.63%的單位沒有建立并實(shí)施定期的資產(chǎn)清查制度。
5.行政事業(yè)單位預(yù)算管理和監(jiān)督
整體來(lái)說(shuō)，大部分行政事業(yè)單位都執(zhí)行了預(yù)算編制、核查和審批以及對(duì)執(zhí)行情況分析等程序，但仍存在以下問(wèn)題：（1）在預(yù)算制度方面，有16.59%的單位沒有建立內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度，沒有將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算在內(nèi)部各職能部門間進(jìn)行分解并下達(dá)；10.8%的單位對(duì)各項(xiàng)支出報(bào)銷環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的核查和審批制度；雖然有91%的單位都執(zhí)行了“收支兩條線”的管理制度，但是執(zhí)行結(jié)果并不讓人滿意，存在19%的執(zhí)行單位認(rèn)為實(shí)施效果很差；（2）在預(yù)算管理方面，91.73%的單位都有根據(jù)單位發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制年度收支預(yù)算，但存在11.79%單位的預(yù)算基礎(chǔ)資料不完整；11.89%的單位年度預(yù)算收支預(yù)算不全面，不及時(shí)，也沒有做到實(shí)事求是；33.93%的單位沒有將應(yīng)納入預(yù)算的各項(xiàng)收入及時(shí)足額上繳財(cái)務(wù)部門20.51%的單位沒有嚴(yán)格按照支出預(yù)算進(jìn)行開支，存在超出預(yù)算開支等問(wèn)題；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)以及會(huì)議費(fèi)等開支制度，有23.18%的單位沒有經(jīng)費(fèi)開支控制標(biāo)準(zhǔn),只有50.37%的單位制定了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行情況中有20.2%的單位未對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行會(huì)定期分析；19.56%的單位沒有按進(jìn)度、分項(xiàng)目對(duì)于基本建設(shè)資金進(jìn)行預(yù)算，基本建設(shè)預(yù)算可操作性和可行性較差,有45.69%的單位認(rèn)為本單位基本建設(shè)資金預(yù)算效果一般或較差。（3）專項(xiàng)資金方面，20.55%的單位都沒有做到?？顚Ｓ茫瑢?duì)于專項(xiàng)資金的使用以及去向，24.81%的單位也沒有建立實(shí)施跟蹤問(wèn)效評(píng)價(jià)制度。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因分析
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督理念未深入人心，思想認(rèn)識(shí)上還存在誤區(qū)
從目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還處于表面化和形式化，在思想認(rèn)識(shí)上還存在很多誤區(qū)。具體表現(xiàn)在以下方面：?jiǎn)挝粏T工包括單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督理念了解不多，對(duì)具體的監(jiān)督措施更是感到迷茫。很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)以財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督等外部監(jiān)督替代內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且疲于應(yīng)付外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部檢查未查出問(wèn)題就高枕無(wú)憂了。有內(nèi)部審計(jì)的行政事業(yè)單位，常常把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的唯一手段。很多會(huì)計(jì)人員也認(rèn)為會(huì)計(jì)就是做好日常工作中的記賬、算賬、報(bào)賬，只重視會(huì)計(jì)核算，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)停留在數(shù)據(jù)的核算和事后的監(jiān)督上，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。
2.內(nèi)部控制方面存在一些問(wèn)題與不足
?。?）內(nèi)部控制制度建立還不健全，執(zhí)行也不到位
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不理想的主要原因在于制度不健全。由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督理念未能深入人心，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解也局限于表面，所以，很難建立一套適合本單位的完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的另一重要原因是制度流于形式，難于執(zhí)行。分析其原因主要在以下方面：①授權(quán)制度取代了監(jiān)督制度。目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度大都明確規(guī)定“先審批后審核”，而不是先審核后審批，在這種模式下，很多時(shí)候完整的流程頂不住領(lǐng)導(dǎo)的一句話，一個(gè)簽字，從而使內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的作用。②會(huì)計(jì)人員在充當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督角色中處于尷尬的兩難的位置。一方面必須履行會(huì)計(jì)職能，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，另一方面作為單位內(nèi)部職工，是單位利益的直接受益者，當(dāng)單位利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)就處在“兩難”的境遇。對(duì)會(huì)計(jì)人員有如是說(shuō)，頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住。（2）內(nèi)部牽制制度執(zhí)行上仍存在不相容崗位未相互分離現(xiàn)象
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，仍有部分行政事業(yè)單位不相容會(huì)計(jì)工作崗位未相互分離,如仍然存在出納監(jiān)管收入、支出以及登記、稽核、保管等會(huì)計(jì)工作現(xiàn)象；在資金收付與記錄、票據(jù)保管和印章保管以及登記各日記賬、明細(xì)賬的職務(wù)方面都沒有區(qū)分開；原始憑證沒有經(jīng)過(guò)稽核人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審核；單位未經(jīng)授權(quán)的情況下增加或處置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督實(shí)施效果不理想
?。?）貨幣資金管理方面仍存在明顯漏洞
根據(jù)調(diào)查結(jié)果，部分行政事業(yè)單位存在現(xiàn)金未日清月結(jié)，銀行余額調(diào)節(jié)表也沒有按月編制，出納工作沒有定期輪換，大額資金去向和用途未進(jìn)行集體討論等現(xiàn)象；部分單位甚至存在白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金、公款私存和賬外資金的現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)管理存在缺陷
調(diào)查結(jié)果顯示，部分行政事業(yè)單位由于存在固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)未簽訂合同，固定資產(chǎn)變動(dòng)未進(jìn)行備忘登記、處置固定資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)等情況，也有部分單位存在沒有建立并實(shí)施定期的資產(chǎn)清查制度，沒有定期對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。（3）預(yù)算管理方面存在不足
少數(shù)行政事業(yè)單位沒有建立健全內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度，有些只有整體預(yù)算，沒有部門預(yù)算，可執(zhí)行差；大部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算基數(shù)是在往年的預(yù)算基數(shù)進(jìn)行浮動(dòng)，而不是采用零基預(yù)算，預(yù)算也未定期分析，預(yù)算數(shù)常常與實(shí)際數(shù)支出差距較大，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整增加較多，影響了預(yù)算執(zhí)行的剛性；專項(xiàng)預(yù)算存在未?？顚Ｓ矛F(xiàn)象；基本建設(shè)預(yù)算常常只有總金額預(yù)算，沒有按進(jìn)度、分項(xiàng)目對(duì)于基本建設(shè)資金進(jìn)行預(yù)算，由于基本建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，很多時(shí)候基本建設(shè)預(yù)算形同虛設(shè)，而基本建設(shè)預(yù)算金額大，嚴(yán)重影響了單位預(yù)算的準(zhǔn)確性。
4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，對(duì)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理進(jìn)行監(jiān)督，具有相對(duì)的獨(dú)立性，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效手段。然而，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還很不夠，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果沒有充分體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）很大部分行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有的與紀(jì)監(jiān)部門合辦公，有的甚至隸屬財(cái)務(wù)部門，有的雖然設(shè)立了審計(jì)中心，卻在機(jī)構(gòu)設(shè)置上低于財(cái)務(wù)部門，機(jī)構(gòu)設(shè)置從形式到實(shí)質(zhì)權(quán)威性不夠，最終導(dǎo)致其監(jiān)督職能弱化。（2）部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)是找麻煩，即使設(shè)立了審計(jì)部門，也只是擺設(shè)，沒有把內(nèi)部審計(jì)作為促進(jìn)內(nèi)部管理的重要手段。（3）審計(jì)的內(nèi)容上，事后審計(jì)較多，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)比例偏低，防范和預(yù)警職能效果不明顯。（4）審計(jì)成果運(yùn)用效果不明顯。由于審計(jì)地位沒有得到提升，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用權(quán)威性不高，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得不到很好的落實(shí)，審計(jì)效果不明顯。
5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高
在會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，沒有較高水平的會(huì)計(jì)人員就無(wú)從談內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高，而部分單位對(duì)新進(jìn)會(huì)計(jì)人員上崗前沒有進(jìn)行必要的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還有待提高。
三、解決對(duì)策
1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，增強(qiáng)理念，提高認(rèn)識(shí)
首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，從制度上明確單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主導(dǎo)地位，負(fù)主要責(zé)任。其次要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。會(huì)計(jì)人員不能僅僅成為會(huì)計(jì)核算的工具，如果只重視會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅停留在數(shù)據(jù)的核算和事后的監(jiān)督上，是達(dá)不到會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果和目的的。
2.完善內(nèi)部控制監(jiān)督制約機(jī)制
內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是一致的，都是為了保證單位管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)本單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，一個(gè)好的內(nèi)部控制在合理保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)也間接地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。如果一個(gè)單位沒有健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也如同“空中樓閣”。（1）建立健全有效的內(nèi)部控制制度。①各單位結(jié)合實(shí)際情況，制定一整套能將計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)的內(nèi)部規(guī)章制度，包括會(huì)計(jì)人員職責(zé)權(quán)限、貨幣資金管理、資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等各個(gè)方面，規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)和權(quán)限，明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)和程序，從機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果。②在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確不相容職務(wù)分離制度。凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。只有制定了健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能有法可依、有章可循。（2）采取切實(shí)可行的措施確保各項(xiàng)制度得到落實(shí)。要解決執(zhí)行難的問(wèn)題，可以從以下幾方面入手：①運(yùn)用信息技術(shù)手段，把管理制度和單位規(guī)章變成任何人都無(wú)法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)程序約束人的行為，從而達(dá)到減少“內(nèi)部人”行為和會(huì)計(jì)監(jiān)督滯后問(wèn)題。②成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)對(duì)所有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)必須是一個(gè)在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認(rèn)定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織。如果會(huì)計(jì)人員不遵從會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在單位領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違法情況下仍然惟命是從，將吊消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，不得從事會(huì)計(jì)行業(yè)工作。③建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，實(shí)行定期輪崗制。會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要方面，定期輪崗制是實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)督的有效手段。
3.強(qiáng)化對(duì)資金管理和預(yù)算管理的監(jiān)控。
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行管理和監(jiān)督，包括有計(jì)劃地籌集資金，提高資金使用效益；保證資金的安全完整等等。在預(yù)算管理上，加強(qiáng)全面預(yù)算控制。首先在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法。對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)要分項(xiàng)目按進(jìn)度預(yù)算，將項(xiàng)目預(yù)算和進(jìn)度預(yù)算結(jié)合起來(lái)，單位年度總經(jīng)費(fèi)預(yù)算才會(huì)更準(zhǔn)確，才能更好地發(fā)揮預(yù)算的管理、控制和監(jiān)督作用。其次在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按制度執(zhí)行，嚴(yán)格授權(quán)控制，單位各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在他們職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限內(nèi)行使其權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)于專項(xiàng)資金必須由專人監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?br />
4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督
固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，因此，固定資產(chǎn)管理監(jiān)督也應(yīng)是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)管理應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，在資產(chǎn)購(gòu)置階段應(yīng)加強(qiáng)合同管理，招投標(biāo)管理，各個(gè)環(huán)節(jié)合理合法，防范資產(chǎn)購(gòu)置風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理和處置環(huán)節(jié)中應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)驗(yàn)收，資產(chǎn)定期清查制度，資產(chǎn)處置授權(quán)制度，使其賬實(shí)相符。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施
內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括審查會(huì)計(jì)帳目的事后審計(jì)，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，并將內(nèi)部控制存在的問(wèn)題向管理層提交報(bào)告，并向管理層提出改進(jìn)、完善內(nèi)部控制的措施的建議。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，可以更好的保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，首先要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其次內(nèi)部審計(jì)必須得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，然后，在審計(jì)內(nèi)容上加大內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)比例，最后必須使內(nèi)部審計(jì)成果得到充分應(yīng)用。
6.引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。
高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅要具備良好業(yè)務(wù)技能，還要有良好的執(zhí)業(yè)道德素質(zhì)，要有較強(qiáng)的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下一方面可以引進(jìn)一些高職稱、高學(xué)歷、業(yè)務(wù)過(guò)硬的人才，另外也可以對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。
衡陽(yáng)市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)/李玉芳 王秋林 龍海鷹 陽(yáng)秋林 文倩茹 蔣艷
