鄭和平 張俊英
今年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。有關(guān)情況如下：
一、現(xiàn)行增值稅政策的主要弊端
首先，從稅制完善的角度來(lái)看，增值稅征稅范圍較狹窄，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，影響了增值稅“中性”作用的發(fā)揮。
其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利的影響。主要有：一是營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，產(chǎn)生了重復(fù)征稅。二是企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，所以企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。三是出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法進(jìn)行退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，由此在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中常處于劣勢(shì)。
第三，1994年設(shè)計(jì)稅制時(shí)，確定增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)領(lǐng)域的稅負(fù)基本大體相當(dāng)。但2009年增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，使原本處于大致均衡狀態(tài)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平陷入偏重境地。
最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐的一些困境，特別是隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，難以準(zhǔn)確劃分各自所占比例。這些給兩稅劃分和計(jì)算提出了較大難題。
上述問(wèn)題說(shuō)明了增值稅擴(kuò)圍改革的必要性，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，也符合國(guó)際慣例，是未來(lái)我國(guó)增值稅改革的必然選擇。目前各方面在這一點(diǎn)上已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)，改革的難點(diǎn)在于如何處理好中央和地方的分配關(guān)系，合理照顧各方利益，以排除增值稅改革的阻力。
二、目前 “營(yíng)改增”試點(diǎn)政策包括的內(nèi)容
“營(yíng)改增”，就是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。主要政策內(nèi)容包括：
（一）在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)及有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢(xún)鑒證服務(wù)等6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”)開(kāi)展試點(diǎn)。從去年1月1日在上海率先啟動(dòng)的，到去年底已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇等9個(gè)省、直轄市。今年8月1日，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。
（二）新增兩檔增值稅稅率。在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)水平，新增11%、6%兩檔稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，有形資產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
（三）實(shí)行過(guò)渡性政策安排。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。
（四）征管部門(mén)明確?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，相關(guān)稅收由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。
三、我區(qū) “營(yíng)改增”工作進(jìn)展和現(xiàn)有行業(yè)的基本情況
（一）工作進(jìn)展。2013年1月，市財(cái)政局根據(jù)自治區(qū)相關(guān)文件通過(guò)市地稅系統(tǒng)對(duì)全市試點(diǎn)行業(yè)的基本情況進(jìn)行了摸底調(diào)查工作，但自治區(qū)在政策方面還沒(méi)有文件。
（二）現(xiàn)有行業(yè)基本情況。2012年我區(qū)完成營(yíng)業(yè)稅7.5億元，占財(cái)政總收入的17%,占稅收收入的19.4%，僅次于增值稅，是我區(qū)的第二大主體稅。參照 “營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，以2012年相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)為例，根據(jù)“地稅系統(tǒng)的稅收調(diào)查直報(bào)系統(tǒng)”的數(shù)據(jù)分析，我區(qū)將有191戶(hù)企業(yè)涉及此項(xiàng)試點(diǎn)改革，2012年繳納營(yíng)業(yè)稅1421萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)稅的1.9%。其中交通運(yùn)輸業(yè)共有45戶(hù)，涉稅985萬(wàn)元。其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是文化創(chuàng)意、鑒證咨詢(xún)兩個(gè)行業(yè)）規(guī)模相對(duì)較小，共有企業(yè)146戶(hù)，涉稅436萬(wàn)元。
四、實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)我區(qū)的主要影響
實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)是一個(gè)利好消息，將有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加就業(yè)人口，做大、做強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成一個(gè)穩(wěn)定增長(zhǎng)的收入來(lái)源。但從短期來(lái)看，卻有很大的不確定性，主要是對(duì)地方收入及財(cái)力的影響比較復(fù)雜，很難全面、準(zhǔn)確測(cè)算，同時(shí)對(duì)可能需要增加的扶持資金規(guī)模和今后財(cái)政體制如何調(diào)整等問(wèn)題上級(jí)部門(mén)目前未有明確說(shuō)法。
（一）對(duì)財(cái)政收入及財(cái)力的影響情況。按方案試點(diǎn)行業(yè)改征增值稅后，預(yù)計(jì)征收增值稅比營(yíng)業(yè)稅有所增加，這樣，財(cái)政總收入影響不大。按照目前改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策精神（試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)），在財(cái)力方面上劃中央部分不影響，上劃蒙級(jí)如果不執(zhí)行該政策，對(duì)我區(qū)財(cái)力有所影響，但今后全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，根據(jù)結(jié)構(gòu)性減稅的改革目標(biāo)，導(dǎo)致我區(qū)財(cái)政收入減少是必然。另外，由于增值稅受進(jìn)項(xiàng)稅以及固定資產(chǎn)投資抵扣因素影響，最終對(duì)財(cái)政收入的影響程度具有很大的不確定性，對(duì)財(cái)力影響主要在于財(cái)政體制的確定。因此，財(cái)政體制如何調(diào)整將是我區(qū)需密切關(guān)注的問(wèn)題。
（二）對(duì)地方財(cái)政支出的影響。根據(jù)財(cái)政部試點(diǎn)方案精神，因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)；國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策；以及因化解部分企業(yè)因“營(yíng)改增”而增加的稅負(fù)等多方面的不確定因素都有可能導(dǎo)致增加地方財(cái)政支出的壓力。
五、我區(qū)應(yīng)積極采取的對(duì)策建議
（一）積極謀劃好“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)備工作?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)工作涉及面廣，關(guān)注程度高，將對(duì)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。我們應(yīng)積極參照上海試點(diǎn)做法，成立協(xié)調(diào)小組，指導(dǎo)相關(guān)部門(mén)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”政策精神，協(xié)調(diào)好稅務(wù)、交通、文化等有關(guān)部門(mén)做好相關(guān)行業(yè)試點(diǎn)準(zhǔn)備工作，特別是關(guān)注納稅重點(diǎn)行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，保證業(yè)務(wù)在哪里、稅收繳在哪里，防止部分地區(qū)、企業(yè)和個(gè)人違法拉稅、挖稅、非法關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入等不公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)稅收秩序。同時(shí)積極關(guān)注“營(yíng)改增”相關(guān)政策變化情況，深入了解各地試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)掌握有關(guān)政策措施，大力做好調(diào)研，盡力化解不利影響，放大有利效應(yīng)。
（二）密切關(guān)注試點(diǎn)后財(cái)政體制變化情況。此次試點(diǎn)“營(yíng)改增”自治區(qū)還沒(méi)有出臺(tái)具體方案，現(xiàn)有財(cái)政體制已經(jīng)執(zhí)行了七年，原計(jì)劃五年，調(diào)整體制勢(shì)在必行。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，每次財(cái)政體制調(diào)整一般都是財(cái)力向上級(jí)集中的過(guò)程。因此，一方面要及時(shí)了解政策動(dòng)向，尤其是試點(diǎn)后財(cái)政結(jié)算體制的情況。從目前的試點(diǎn)情況看，試點(diǎn)時(shí)期內(nèi)的收入歸屬保持不變，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)征收的增值稅收入全額留給地方，中央不參與財(cái)力分成，維持原營(yíng)業(yè)稅分成體制。另一方面要關(guān)注試點(diǎn)結(jié)束后財(cái)政體制變化情況。因此要重點(diǎn)研究試點(diǎn)時(shí)期結(jié)束后對(duì)地方財(cái)力的長(zhǎng)期影響，分析上三級(jí)采取新的利益分配調(diào)整的可能性。從以往財(cái)政體制調(diào)整情況看，為實(shí)現(xiàn)新老體制的平穩(wěn)過(guò)渡，既得財(cái)力一般作為基數(shù)財(cái)力給予保證，而只對(duì)新增財(cái)力進(jìn)行調(diào)整。為此，我們建議在積極跟蹤財(cái)政體制變化的同時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)有條件下盡可能做大營(yíng)業(yè)稅盤(pán)子，較大的營(yíng)業(yè)稅基數(shù)也能通過(guò)體制補(bǔ)助和稅收返還補(bǔ)助渠道對(duì)我區(qū)今后財(cái)力保障奠定基礎(chǔ)。
（三）推動(dòng)我區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理。按照 “營(yíng)改增”方案，今后將在財(cái)稅政策上重點(diǎn)支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，其增值稅稅率基本為最低檔的6%。因此，以此次改革為契機(jī)，通過(guò)助推現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，使我區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理，財(cái)力保障水平更加提高。
（四）大力宣傳好“營(yíng)改增”正面政策效應(yīng)。全區(qū)應(yīng)大力做好“營(yíng)改增”政策實(shí)施的正面效應(yīng)宣傳工作，廣泛宣傳試點(diǎn)工作的意義、目的和主要內(nèi)容，爭(zhēng)取廣大群眾的理解和支持。一是要對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)進(jìn)行改征試點(diǎn)的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；二是努力提高我區(qū)試點(diǎn)的影響力，促使外流業(yè)務(wù)盡快回流，并充分發(fā)揮“稅收洼地”效應(yīng)吸引其他地區(qū)業(yè)務(wù)回流；三是借助試點(diǎn)行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣影響，盡力吸引企業(yè)擴(kuò)大投資，做大、做強(qiáng)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)。
（作者單位：青山區(qū)財(cái)政局 ）
