五、績(jī)效審計(jì)
上世紀(jì)七十年代末期，加拿大審計(jì)公署把績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，取名為“綜合審計(jì)”。1 977年加拿大頒布了《審計(jì)長(zhǎng)法》，國(guó)會(huì)將審計(jì)長(zhǎng)的任務(wù)擴(kuò)展到審查經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。1980年成立了加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)（Canadian Comprehensive Auditing Foundation，簡(jiǎn)稱CCAF ）。 CCAF的中心任務(wù)就是在聯(lián)邦公共部門(mén)、省及地方政府以及醫(yī)院和學(xué)校的審計(jì)活動(dòng)中傳播綜合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)長(zhǎng)和CCAF的聯(lián)合影響下，加拿大的審計(jì)范圍得以大大拓展。加拿大的綜合審計(jì)既包括財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括“3E”審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)主要側(cè)重于檢查被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但近年來(lái)，明確了要注重最終結(jié)果的目標(biāo)，這就要求審計(jì)人員無(wú)論采取何種審計(jì)方法，都要達(dá)到評(píng)估效果的最終目的，這就把審計(jì)引人了績(jī)效審計(jì)階段。
1.績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的確定
加拿大政府績(jī)效審計(jì)，在職能上關(guān)注政府責(zé)任的審計(jì)，在項(xiàng)目選擇上重視民生問(wèn)題，在操作中既把握全局又關(guān)注細(xì)節(jié)，在審計(jì)技術(shù)上重視專家系統(tǒng)的建立，在體制上強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性，在報(bào)告中充分考慮受眾的層次，在規(guī)范目標(biāo)上注重審計(jì)目標(biāo)需求?？?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)注項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和管理程序、措施。如阿爾伯塔審計(jì)局的主要職責(zé)是為阿爾伯塔省議會(huì)及居民服務(wù)，非常關(guān)注權(quán)利監(jiān)督、管理細(xì)節(jié)及控制。有時(shí)，省政府議員在參與活動(dòng)時(shí)一杯橙汁的價(jià)格也會(huì)受到關(guān)注。
2.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的確定
確定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的在于比較主體或項(xiàng)目的現(xiàn)有狀況與預(yù)期狀況（體現(xiàn)于公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）。加拿大績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定以Alberta省為例說(shuō)明，適用的標(biāo)準(zhǔn)（CICA準(zhǔn)則5025.36），績(jī)效評(píng)價(jià)主要的依據(jù)有法律標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)等，但大多數(shù)情況需要審計(jì)師根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)任務(wù)特別確立的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)歷年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或借鑒其他單位的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，充分與被審計(jì)單位的管理層溝通討論，結(jié)合審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，有時(shí)需要聘請(qǐng)外部專家參與確定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)工作開(kāi)始前，爭(zhēng)取與管理層就審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見(jiàn)。如:對(duì)人力部門(mén)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，審計(jì)要與人力資源部門(mén)共同協(xié)商確定審計(jì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)一旦確定，審計(jì)開(kāi)始后審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就不能再調(diào)整。
3.評(píng)估參加審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
管理目標(biāo)的評(píng)估由審計(jì)部門(mén)組織的審計(jì)專家組成，審計(jì)專家的任務(wù)是直接測(cè)量效果，并與管理目標(biāo)相比較，確定管理層是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，提交未達(dá)到目標(biāo)的情況或造成偏離的原因分析。審計(jì)專家人員的確定，主要考慮審計(jì)人員的勝任能力，決定是否進(jìn)行招聘或培訓(xùn)。如果審計(jì)師缺乏進(jìn)行審計(jì)工作所需的知識(shí)、技能或其他能力，應(yīng)當(dāng)獲得專家權(quán)威的意見(jiàn)和幫助。考慮審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)考慮的因索：審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)、能力及誠(chéng)信情況。例如：醫(yī)?？?jī)效審計(jì)，需要聘請(qǐng)醫(yī)生、護(hù)士參與審計(jì)。
4.財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)主要看管理層是否達(dá)到目標(biāo)，是否與預(yù)算匹配，績(jī)效審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的重要基礎(chǔ)，如果開(kāi)展績(jī)效審計(jì)之前相關(guān)資料已經(jīng)進(jìn)行過(guò)合規(guī)性審計(jì)（年報(bào)審計(jì)），經(jīng)過(guò)審計(jì)師的專業(yè)判斷，其結(jié)果可以直接使用，也可確認(rèn)內(nèi)部控制有效性，在績(jī)效審計(jì)時(shí)就簡(jiǎn)化一些程序，以節(jié)約審計(jì)成本。如果開(kāi)展績(jī)效審計(jì)之前相關(guān)資料未進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，則先對(duì)相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支資料和其他資料、情況進(jìn)行審查、調(diào)查，主要進(jìn)行以下工作：
（1）確定內(nèi)部控制是否合理，確定內(nèi)控的可靠性；
（2）進(jìn)行必要抽樣、檢查，進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性。
（3）檢查會(huì)計(jì)核算的正確性，確定累計(jì)數(shù)字的準(zhǔn)確性，并計(jì)算相關(guān)指標(biāo)。
5.管理目標(biāo)績(jī)效評(píng)估
績(jī)效評(píng)估期通常為一年，主要檢查政策、計(jì)劃或動(dòng)機(jī)的現(xiàn)行進(jìn)度，反映計(jì)劃效果與目標(biāo)進(jìn)度的關(guān)系，估計(jì)預(yù)期目標(biāo)能否按期實(shí)現(xiàn)，同時(shí)盡可能將成本效益控制在預(yù)算范圍內(nèi)。
在加拿大政府管理中，要求施政者對(duì)政策、計(jì)劃或動(dòng)機(jī)等全盤(pán)了解，并就實(shí)施計(jì)劃的背景、需求、資源、治理結(jié)構(gòu)及預(yù)計(jì)成果等做簡(jiǎn)要說(shuō)明，敘述計(jì)劃的各層級(jí)活動(dòng)、產(chǎn)出及成果之間的關(guān)系，討論如何達(dá)成最后的成果，為實(shí)現(xiàn)結(jié)果所必須采取的措施、政策、或行動(dòng)等。其實(shí)質(zhì)就是運(yùn)用目標(biāo)管理的方式，將責(zé)任、資源及實(shí)施績(jī)效有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是審計(jì)師認(rèn)為需要調(diào)查的一切對(duì)象，如會(huì)計(jì)報(bào)表、政策的制定是否合規(guī)、有效等。在確定審計(jì)范圍和邊界時(shí)，當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)師即要判斷是否通過(guò)增加審計(jì)項(xiàng)目或擴(kuò)大審計(jì)范圍的辦法來(lái)查清問(wèn)題，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)事項(xiàng)的評(píng)估、問(wèn)題的辨認(rèn)關(guān)鍵是分析其合理性和真實(shí)性。
6.績(jī)效測(cè)量—收集審計(jì)證據(jù)
管理目標(biāo)要確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)的，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)價(jià)值的性價(jià)比高。審計(jì)證據(jù)要具有相關(guān)性、可靠性、有效性。審計(jì)證據(jù)要重點(diǎn)關(guān)注管理人員是否選擇了合理的測(cè)量，方法和結(jié)果的合理性績(jī)效的測(cè)量，首先是相關(guān)性，審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，如果進(jìn)行重復(fù)計(jì)算一遍能得到相同的結(jié)果或通過(guò)其他渠道印證相同的結(jié)果，這樣獲得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)是充分的。
關(guān)注審計(jì)證據(jù)的可信度，就要求能夠得到相互驗(yàn)證的證據(jù)。如果存在管理層的描述和教師的反映不一致的可能，審計(jì)師一定要慎重處理。正確的選擇是，審計(jì)人員應(yīng)請(qǐng)外部專家進(jìn)行建議，客觀評(píng)價(jià)，或聽(tīng)取同行的意見(jiàn)，最好找一個(gè)反對(duì)自己的意見(jiàn)作比較，能更公平，獲取更恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
收集程序通常做法蘊(yùn)含訪談、盤(pán)點(diǎn)、觀察、查閱文檔等各項(xiàng)審計(jì)程序強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的客觀性，特別強(qiáng)調(diào)訪談要有兩人組成的小組，一個(gè)人紀(jì)錄，訪談時(shí)審計(jì)人員不作評(píng)價(jià)、討論，保證更高的公正性，有疑問(wèn)可以再次訪談。
7.績(jī)效審計(jì)的報(bào)告
審計(jì)工作的重要性體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告具有較高的公信度、可信度。審計(jì)報(bào)告不是大肆表?yè)P(yáng)，主要關(guān)注是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。審計(jì)不承擔(dān)管理責(zé)任，主要是界定對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題該由誰(shuí)承擔(dān)何責(zé)任，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及運(yùn)營(yíng)效率提供改進(jìn)建議，起到警示作用。審計(jì)報(bào)告要通俗易懂，要求高中以上文化的人能讀懂（Alberta省要求）。審計(jì)評(píng)價(jià)原則是只對(duì)審計(jì)涉及的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)主要對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，分析檢查事項(xiàng)是否達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，分別對(duì)效率的高低、效果的好壞、效益的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)判。審計(jì)是一個(gè)理性的過(guò)程，應(yīng)收集到足夠證據(jù)后作出結(jié)論，不能過(guò)早地作出判斷，審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和價(jià)值觀理性地處理審計(jì)證據(jù)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)估，將收到審計(jì)證據(jù)與目標(biāo)比較，看是否達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)對(duì)象是否存在問(wèn)題，對(duì)不符目標(biāo)的內(nèi)容加以評(píng)價(jià)，說(shuō)明原因，指出需要改善的內(nèi)容。
8.跟進(jìn)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告完成三年有個(gè)跟進(jìn)報(bào)告，就是定期的回訪和跟蹤。主要是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟進(jìn)，使用的標(biāo)準(zhǔn)也是與審計(jì)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)一致但并不只是去問(wèn)管理層，而是進(jìn)一步收集證據(jù)，確定其改進(jìn)情況有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些流程已經(jīng)修改，如發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)轉(zhuǎn)非常好，可能當(dāng)時(shí)發(fā)表的意見(jiàn)言過(guò)其實(shí)了，有可能原先出具報(bào)告時(shí)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)跟進(jìn)也要重新做。
六、大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理
阿爾伯塔大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源主要是加拿大聯(lián)邦政府撥款、企業(yè)等資助經(jīng)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)包括醫(yī)療、科學(xué)技術(shù)和人文社科三類(lèi)。
1.大學(xué)重視科研及科研管理工作
經(jīng)費(fèi)監(jiān)管?chē)?yán)格是確保科研經(jīng)費(fèi)使用效益的關(guān)鍵。從阿爾伯塔大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)資金量上可以看出，科研在大學(xué)中的重要地位，大學(xué)2012年總經(jīng)費(fèi)約有17億加元，其中科研經(jīng)費(fèi)約4億加元?？蒲薪?jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)的23.53%。其次，科研管理機(jī)構(gòu)，被取名為“科研服務(wù)辦公室”（Research Services Office），從名稱可以看出，學(xué)校的科研管理機(jī)構(gòu)職能定位是“服務(wù)”；從人員配備上，更能體現(xiàn)學(xué)校對(duì)科研管理工作的重視，全校為科研服務(wù)的約有80位工作人員（含院系），其中科研服務(wù)辦公室設(shè)有8人做科研財(cái)務(wù)工作科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，每筆經(jīng)費(fèi)的使用必須有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字審批，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不可以從科研經(jīng)費(fèi)中直接支出用于本人的私人開(kāi)支。大學(xué)科研處有龐大的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍進(jìn)行核算和監(jiān)督資金的使用，項(xiàng)目結(jié)束后出資人會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)部門(mén)的人員對(duì)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，如發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有舞弊行為，經(jīng)公開(kāi)后該負(fù)責(zé)人將來(lái)很難再有機(jī)會(huì)找到愿意出資支持其進(jìn)行科研的部門(mén)或單位，即違規(guī)成本很高。因此，項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)的前后關(guān)系以及項(xiàng)目開(kāi)始前精細(xì)的規(guī)劃、嚴(yán)密的核算，是確?？蒲薪?jīng)費(fèi)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性效果的關(guān)鍵。
2.大學(xué)提供周密細(xì)致的科研服務(wù)
學(xué)校圍繞著“尋找科研經(jīng)費(fèi)——申請(qǐng)準(zhǔn)備——復(fù)查申請(qǐng)——提交申請(qǐng)——獲批后研究合同簽訂—科研經(jīng)費(fèi)核算管理—結(jié)項(xiàng)”等環(huán)節(jié)開(kāi)展工作。
學(xué)校通過(guò)一系列手段做好申請(qǐng)的準(zhǔn)備工作（一般在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的前4個(gè)月準(zhǔn)備），幫助科研人員尋找取得科研經(jīng)費(fèi)的機(jī)會(huì)和渠道，提高科研人員經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)成功率。如科研服務(wù)辦公室通過(guò)電子布告、簡(jiǎn)報(bào)向?qū)W校的教職工發(fā)布科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)信息，定期舉辦相關(guān)培訓(xùn)會(huì)等在材料的審核把關(guān)和信息溝通方面，安排2名同行專家或者具有經(jīng)驗(yàn)的人員，對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審閱，著重考慮研究計(jì)劃的質(zhì)量和科學(xué)性，以書(shū)面和面談的形式對(duì)申請(qǐng)材料提出反饋意見(jiàn)。對(duì)申請(qǐng)不成功者幫助分析其原因，有2名審閱者會(huì)同不成功者見(jiàn)面，一名談?wù)摷幽么罂蒲谢鹞瘑T會(huì)的反饋意見(jiàn)，另一名會(huì)選取申請(qǐng)不成功的部分進(jìn)行閱讀、分析。
3.有效的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管措施和核算系統(tǒng)
在研究項(xiàng)目申請(qǐng)得到核準(zhǔn)后，進(jìn)入經(jīng)費(fèi)發(fā)放流程，即經(jīng)費(fèi)通知（Award Notice）——科研倫理許可（Ethics Requirements）——項(xiàng)目賬戶核準(zhǔn)（Approveproject Account）——開(kāi)通賬戶（Activate Account）。在開(kāi)通賬戶之前，需要同行專家評(píng)審經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，書(shū)面決定核準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)后，大學(xué)科研機(jī)構(gòu)對(duì)合同條款審核，簽訂研究合同。科學(xué)研究要符合科學(xué)倫理、環(huán)境安全，科研人員必須遵守資金提供方的要求、加拿大科研基金委員會(huì)和大學(xué)的研究政策。
阿爾伯塔大學(xué)使用的是財(cái)務(wù)管理軟件PeopleSoft，該軟件運(yùn)用包括學(xué)校所有財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，科研經(jīng)費(fèi)只是其中的一個(gè)模塊。對(duì)科研的賬單、合同和經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理科研服務(wù)辦公室設(shè)有科研質(zhì)量保證小組，確保經(jīng)費(fèi)支出的正確性。例如，向科研人員提供資金動(dòng)態(tài)情況，項(xiàng)目成本支出的詳細(xì)報(bào)告，每項(xiàng)支出財(cái)務(wù)系統(tǒng)中都附有掃描過(guò)的支付憑證。
財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況倍加關(guān)注，防止經(jīng)費(fèi)超支。值得一提的是，我國(guó)普遍存在科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余如何管理？而他們關(guān)注的是經(jīng)費(fèi)超支如何解決？當(dāng)支出超過(guò)批準(zhǔn)的總預(yù)算時(shí)就確定為超支。對(duì)超支的部分，及時(shí)確定超支額度，分析超支的原因，研究員使用的資金是基于預(yù)算還是基于實(shí)際發(fā)生的？要提供超支部分的具體內(nèi)容、總結(jié)性的財(cái)務(wù)聲明、基金的結(jié)束日期，便于分析超支的其他信息。如屬科研項(xiàng)目繼續(xù)研究必須的開(kāi)支，經(jīng)批準(zhǔn)可獲得學(xué)校、所在院系或其他渠道資金補(bǔ)充。如屬不正當(dāng)理由超支，則解決未批準(zhǔn)的超支措施主要有采取終止項(xiàng)目，這就不會(huì)發(fā)生更多的花銷(xiāo)；將未經(jīng)批準(zhǔn)的超額支出從部門(mén)運(yùn)行賬戶上扣除；向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人收取超額花銷(xiāo)費(fèi)用。
對(duì)于超時(shí)未完成的科研項(xiàng)目，根據(jù)資金提供方的要求，做資金收回或項(xiàng)目申請(qǐng)延期，資金繼續(xù)留用。
4.關(guān)于科研勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支
申請(qǐng)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不可從中獲利?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要支出內(nèi)容是科研人員工資或勞務(wù)費(fèi)，還有儀器設(shè)備、試驗(yàn)材料購(gòu)置費(fèi)、差旅費(fèi)等。學(xué)校在職在編人員一般情況下不領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，尤其是聯(lián)邦政府撥給的科研經(jīng)費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)主要是支付碩士、博士研究生、博士后、外聘人員費(fèi)用。這些參與研究的人員，在項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)，資質(zhì)已經(jīng)審核，人員經(jīng)費(fèi)已列入預(yù)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)不列支，主要是大學(xué)教授實(shí)行年薪制，通過(guò)談判確定，教學(xué)科研是其主要工作內(nèi)容，科研成果是每年考核指標(biāo)，是教授資格聘任或晉升的基礎(chǔ)。
5.關(guān)于固定資產(chǎn)和科研“管理費(fèi)”
科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，有科研提供方?jīng)Q定，若科研人員調(diào)離，可由科研人員帶走，但限于本國(guó)內(nèi)的調(diào)動(dòng)。科研“管理費(fèi)”，一般來(lái)說(shuō)占科研經(jīng)費(fèi)的20%，屬間接成本部分，劃歸大學(xué)所有。
6.關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)
由學(xué)校內(nèi)審或資金提供方委托代理審計(jì)。審計(jì)本著實(shí)事求是的原則，審計(jì)人員要具體問(wèn)題具體分析，得出客觀公正的結(jié)論。一般情況下，香煙和酒不能報(bào)銷(xiāo)，但用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的香煙等要說(shuō)明具體用途，如果香煙是在做調(diào)查問(wèn)卷時(shí)答謝原居民用的（因?yàn)樵用裣矏?ài)抽煙），說(shuō)明用途后，供審計(jì)人員判斷科研經(jīng)費(fèi)支出要有理有據(jù)，如科研人員為做科研項(xiàng)目出國(guó)調(diào)研等，因有些開(kāi)支無(wú)法取得原始憑證，要科研人員自己承擔(dān)這些費(fèi)用。
對(duì)于審計(jì)提出的建議，科研服務(wù)辦公室能積極回應(yīng)審計(jì)，采取措施解決審計(jì)反映的問(wèn)題科研服務(wù)辦公室與內(nèi)審機(jī)構(gòu)保持良好的信息溝通，每年對(duì)所有接受的審計(jì)情況，進(jìn)行整理、總結(jié)，把情況報(bào)告給內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人。
七、設(shè)備、物資采購(gòu)
采購(gòu)管理:政府的采購(gòu)制度不延伸到高校。由于各高校高度自治，大學(xué)沒(méi)有統(tǒng)一的采購(gòu)規(guī)章制度，但總的來(lái)說(shuō)，采購(gòu)制度較為相似，基本按效率和可監(jiān)控原則制定超過(guò)規(guī)定的金額，由學(xué)校購(gòu)買(mǎi)服務(wù)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序采購(gòu)不能采購(gòu)用于滿足個(gè)人用途的商品和服務(wù)，如酒、煙。
阿爾伯塔大學(xué)物資供應(yīng)占總支出的13%，每年2300萬(wàn)加元。主要是圖書(shū)館、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。圖書(shū)館包括數(shù)據(jù)庫(kù)、圖書(shū)等。如設(shè)備采購(gòu)，規(guī)定低于1000加元由學(xué)校自行采購(gòu)，1000至50000加元由教育局采購(gòu)，50000加元以上要公開(kāi)招標(biāo)。所有供應(yīng)商招標(biāo)工作全部由教育部門(mén)承擔(dān)。
大學(xué)的采購(gòu)基本通過(guò)已經(jīng)過(guò)教育部門(mén)或通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)入圍的供應(yīng)商中購(gòu)買(mǎi)商品，類(lèi)似于我國(guó)政府采購(gòu)中的集中采購(gòu)。但如果采購(gòu)人能提供相關(guān)證據(jù)，對(duì)同質(zhì)同量商品，找到比入圍供應(yīng)商更加便宜的供應(yīng)商，可以通過(guò)相關(guān)審批程序，購(gòu)買(mǎi)新供應(yīng)商提供的商品。
八、大學(xué)預(yù)算管理
大學(xué)預(yù)算和開(kāi)支應(yīng)當(dāng)符合學(xué)校和學(xué)院的遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)。預(yù)算要綜合考慮預(yù)算壓力（來(lái)自省政府等）、學(xué)術(shù)的優(yōu)先事項(xiàng)（省政府也有要求等）、招聘和留住高層次的人才（希望招到高質(zhì)量的人才）、科研方面的投入（這方面開(kāi)支龐大，包括設(shè)備維護(hù)）、入學(xué)方面全面考慮研究生和本科生、資本擴(kuò)張（與擴(kuò)招學(xué)生有對(duì)應(yīng)）、不同方面包括政府和師生等的預(yù)期。
Alberta大學(xué)的預(yù)算由學(xué)校資源規(guī)劃部下屬的8人預(yù)算小組負(fù)責(zé)，這個(gè)小組還負(fù)責(zé)一些其他事務(wù)。有意思的是這個(gè)小組不屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。大學(xué)預(yù)算包括：日常運(yùn)營(yíng)、科研、資本金、專項(xiàng)和輔助金。預(yù)算程序，學(xué)校預(yù)算實(shí)行集中管理，具體由預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)。預(yù)算決策需要與各學(xué)院的專家協(xié)商。大學(xué)政策規(guī)定，預(yù)算要求有公開(kāi)透明的咨詢，過(guò)程中除了大學(xué)各層級(jí)之外還需要聯(lián)系所在社區(qū)。預(yù)算應(yīng)該以滿足學(xué)校教學(xué)科研優(yōu)先事項(xiàng)為主，將資金的使用效益最大化。學(xué)校要對(duì)納稅人投入的資金負(fù)責(zé)，資金使用上需要在大學(xué)和各學(xué)院都得到認(rèn)可。
1.工程預(yù)算要考慮日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用
阿爾伯特省比較有代表性地展示了加拿大大學(xué)在工程預(yù)算中的一些特點(diǎn)，比如建筑項(xiàng)目預(yù)算包括今后運(yùn)行費(fèi)用的預(yù)算就是一個(gè)例子：Alberta大學(xué)在一次資本性投入的項(xiàng)目中，當(dāng)時(shí) Horowitz校長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)管理層提出的一項(xiàng)工程計(jì)劃中對(duì)后續(xù)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有提出詳細(xì)預(yù)算安排，盡管這個(gè)項(xiàng)目獲得了很大支持，但是Horowitz還是直接否定了這個(gè)項(xiàng)目。
2.學(xué)費(fèi)收入預(yù)算
Alberta大學(xué)學(xué)費(fèi)收入占總收入的不到1/3。這部分需要與招生部門(mén)討論協(xié)商，以保證這部分收入，包括每個(gè)項(xiàng)目的人數(shù)，各學(xué)院超人數(shù)招生需要成本支出與收入的平衡；還要和大學(xué)的利益相關(guān)者協(xié)商哪些項(xiàng)目重點(diǎn)保證，確定下來(lái)后再計(jì)入預(yù)算；一些特殊項(xiàng)目要具體的人員自己去設(shè)計(jì)。最后預(yù)算辦公室與各位副校長(zhǎng)確定分管的預(yù)算分配，經(jīng)董事會(huì)審批后執(zhí)行。
3.預(yù)算執(zhí)行責(zé)任
各學(xué)院對(duì)自己的預(yù)算和支出全權(quán)負(fù)責(zé)。各學(xué)院的收入來(lái)源主要是大學(xué)的下?lián)芸铐?xiàng)，依據(jù)學(xué)生人數(shù)等因索來(lái)確定；其次是學(xué)院自己的收入，如大學(xué)夏令營(yíng)收入，自行支配學(xué)院收入還包括部分項(xiàng)目的學(xué)雜費(fèi)，再就是增加的如像博士生培養(yǎng)、擴(kuò)展培養(yǎng)政府公務(wù)人員等。日常工作由院系自己負(fù)責(zé)，包括招聘自己的員工。大學(xué)制定政策，規(guī)范學(xué)院支出，若有的學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)告里出現(xiàn)超支，必須說(shuō)明原因，同時(shí)還要出臺(tái)政策來(lái)確保如何實(shí)現(xiàn)收支平衡。
4.預(yù)算調(diào)整
Alberta大學(xué)一般不調(diào)整預(yù)算，除非政府有專門(mén)經(jīng)費(fèi)下來(lái)或預(yù)算收入增加。學(xué)院的赤字，學(xué)校在能及的范圍內(nèi)借錢(qián)渡過(guò)難關(guān)，學(xué)院要有整改舉措，指定還款計(jì)劃并且到時(shí)還錢(qián)若確有年度工資增加、學(xué)生人數(shù)增加、新項(xiàng)目等需要按照審批流程辦理。例如新增學(xué)生培養(yǎng)項(xiàng)目或者學(xué)費(fèi)增加需要政府批準(zhǔn)，而且方案還必須考慮到學(xué)費(fèi)變化后大學(xué)、學(xué)院以及學(xué)生各方面都從中受益。
5.其他事項(xiàng)
對(duì)于突發(fā)事件導(dǎo)致困難的學(xué)生會(huì)由（主要由）學(xué)院來(lái)解決，包括提供各種資助或貸款等解決方法，也有學(xué)校層面的幫助，包括精神和心理方面。外包私人企業(yè)的保潔工作在日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。目前教師使用辦公室不收費(fèi)，日常清潔中大型設(shè)備由學(xué)校提供，而小型的在合同中確定。
其次是法律保障上，“高等教育學(xué)習(xí)法”作為學(xué)校各項(xiàng)工作的法律基礎(chǔ)。規(guī)定了校董會(huì)每年必須準(zhǔn)備并通過(guò)預(yù)算。大學(xué)不得有赤字，除非政府批準(zhǔn)。編制中需要各校長(zhǎng)、教師代表、學(xué)生及社區(qū)等利益相關(guān)方都確認(rèn)。預(yù)算需要校長(zhǎng)執(zhí)行委員會(huì)批準(zhǔn)和最終得到校董會(huì)批準(zhǔn)。
省政府撥款的依據(jù)是依照歷史演化而來(lái)，歷史上是依據(jù)學(xué)生人數(shù)、學(xué)生類(lèi)型等。自1905年建立以來(lái)就不斷增長(zhǎng)至今，政府決定在一個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上撥款也適當(dāng)考慮到諸如醫(yī)療人才的培養(yǎng)專項(xiàng)投入。大學(xué)新項(xiàng)目收費(fèi)也可以向省政府申請(qǐng)，但是必須要批準(zhǔn)后才能實(shí)行。
九、感悟和啟示
1.要進(jìn)一步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面
樹(shù)立財(cái)政績(jī)效監(jiān)督理念，提升監(jiān)督層次。通過(guò)對(duì)加拿大財(cái)政績(jī)效管理和監(jiān)督的考察可以發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，整個(gè)社會(huì)資源是通過(guò)市場(chǎng)和政府兩種方式進(jìn)行配置的。無(wú)論是市場(chǎng)配置還是政府配置，都將提高資源配置的效率作為評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向，衡量項(xiàng)目成本，以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的預(yù)算編制和管理體制。創(chuàng)新績(jī)效預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，為進(jìn)一步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效監(jiān)督法制建設(shè)
加拿大通過(guò)制訂《財(cái)政管理法》、《信息獲取法》、《效益審計(jì)指南》等一系列法律法規(guī)，明確了績(jī)效審計(jì)與財(cái)政資金使用效益日常監(jiān)管的機(jī)構(gòu)、職能與方式方法。在我國(guó)，財(cái)政績(jī)效監(jiān)督法制建設(shè)近乎空白，中央和地方均處于分散探索階段，極大影響了財(cái)政績(jī)效管理和監(jiān)督工作的深入開(kāi)展和整體成效。建立績(jī)效監(jiān)督責(zé)任追究機(jī)制。加拿大的預(yù)算執(zhí)行剛性很強(qiáng)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的，要追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理
阿爾伯塔大學(xué)對(duì)科研在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、細(xì)致周到的科研服務(wù)工作以及有效的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方面都值得我們學(xué)習(xí)和借鑒?？蒲许?xiàng)目都是先有項(xiàng)目再找經(jīng)費(fèi)，而非拿著經(jīng)費(fèi)找項(xiàng)目，項(xiàng)目申請(qǐng)階段要求嚴(yán)格，有同行專家審核申請(qǐng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須提供足以打動(dòng)資金提供方的相關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施方案，在落實(shí)經(jīng)費(fèi)來(lái)源后，經(jīng)費(fèi)的所有者與科研人員會(huì)訂立詳細(xì)的合同，約定科研目標(biāo)及經(jīng)費(fèi)使用的具體標(biāo)準(zhǔn)與要求。這樣使得預(yù)算準(zhǔn)確，項(xiàng)目完成后，經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況少。我國(guó)科研項(xiàng)目，特別是縱向經(jīng)費(fèi)，主要是審批制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與資金提供方互動(dòng)較少，甚至有些項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行資金預(yù)算交流，影響預(yù)算的準(zhǔn)確性，造成預(yù)算不足或因開(kāi)支渠道不暢通造成資金結(jié)余。因此，應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目資金預(yù)算管理和服務(wù)指導(dǎo)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。
4.探索內(nèi)部審計(jì)管理模式，保障審計(jì)的獨(dú)立性
加拿大《審計(jì)長(zhǎng)法》規(guī)定，聯(lián)邦、省、市各設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，審計(jì)長(zhǎng)的提名由國(guó)會(huì)專門(mén)委員會(huì)提出，經(jīng)總理同意，總督任命，任期十年，任期內(nèi)不能隨意罷免。辦公機(jī)構(gòu)稱審計(jì)長(zhǎng)公署。審計(jì)長(zhǎng)再根據(jù)《公職人員雇用法》任命官員和職員，作為審計(jì)長(zhǎng)的工作人員。審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)查閱與履行職責(zé)有關(guān)的資料，審查政府部門(mén)財(cái)政收支狀況以及政府各部門(mén)、各單位的收支情況和經(jīng)濟(jì)效益等。為了更有效地掌握材料，審計(jì)長(zhǎng)可將人員派駐任何部門(mén)，進(jìn)行實(shí)地審查、取證。加拿大審計(jì)長(zhǎng)可調(diào)查與加拿大財(cái)政事務(wù)或公共財(cái)產(chǎn)有關(guān)的任何事項(xiàng)，還可調(diào)查已經(jīng)取得加政府援助或正在向加政府尋求財(cái)政援助的任何個(gè)人或團(tuán)體，并提出報(bào)告，平時(shí)，審計(jì)長(zhǎng)可向眾議院提出特別報(bào)告，以提醒國(guó)會(huì)注意他認(rèn)為重要和緊急的事情。加拿大審計(jì)長(zhǎng)作為議會(huì)的一名成員，完全獨(dú)立于政府，直接向議會(huì)負(fù)責(zé)，不受任何行政干預(yù)，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。
內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)的獨(dú)立性雖然體現(xiàn)的方面不盡相同，但是也充分行使了審計(jì)的獨(dú)立責(zé)任。以阿爾伯塔大學(xué)為例，阿爾伯塔大學(xué)專設(shè)了學(xué)校審計(jì)委員會(huì)，從審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍和工作內(nèi)容可以看出審計(jì)獨(dú)立性程度。另外，作為審計(jì)工作人員，可以單獨(dú)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，溝通信息，不受其他部門(mén)和其他任何人的干預(yù)。關(guān)于內(nèi)審工作獨(dú)立性的規(guī)定，阿爾伯塔大學(xué)章程中進(jìn)行了明確的闡述，從而從法律角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展做出了保證。
最后，感謝市教委審計(jì)處和國(guó)際交流處精心組織這次教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)項(xiàng)目，感謝培訓(xùn)團(tuán)的成員在培訓(xùn)期間相互的關(guān)心和認(rèn)真的學(xué)習(xí)。短短28天培訓(xùn)時(shí)間里，每個(gè)人都從各自的工作經(jīng)歷和背景出發(fā)，積極提出問(wèn)題和思考，互相啟迪。進(jìn)而全面地了解到加拿大的政治體制、教育體制以及高校組織架構(gòu)的設(shè)置等，尤其對(duì)阿爾伯塔大學(xué)開(kāi)展審計(jì)工作的情況有了更深的理解，帶給學(xué)員們很多啟示和感受。大家表示，作為審計(jì)戰(zhàn)線的一員，重新審視國(guó)內(nèi)審計(jì)工作的理念、方法和手段，在感到審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)的同時(shí)，更感到審計(jì)工作大有作為。
