摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，各大醫(yī)院之間日益白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越受到關(guān)注，地位越來(lái)越重要。筆者通過(guò)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，提出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考，為進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到一定作用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 流程 發(fā)展趨勢(shì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，是指主要針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)為主線(xiàn)的獨(dú)立、客觀(guān)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要組成部分。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)治理程序，改善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，提高醫(yī)院的效率，從而促進(jìn)醫(yī)院衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更好地為廣大人民服務(wù)，實(shí)現(xiàn)良好的社會(huì)效益。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1、醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，制度不完善
醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展審計(jì)工作。年收入3000萬(wàn)以上或擁有300張病房以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員。條件不具備的，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，也可以授權(quán)本單位其他機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職責(zé)，配備專(zhuān)職或者兼職審計(jì)人員。目前大多數(shù)醫(yī)院都無(wú)法設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，一般隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，即使隸屬于紀(jì)檢部門(mén)但也由相對(duì)獨(dú)立的財(cái)會(huì)人員兼任。在施總會(huì)計(jì)師制度的醫(yī)療單位，審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，在醫(yī)院總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就無(wú)法保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法客觀(guān)的開(kāi)展工作。要達(dá)到有效履行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)所必需的獨(dú)立程度，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人需要直接地、無(wú)限制地接觸單位的高層管理人員。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般不對(duì)平行的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只做一些輔助性、零散性工作，沒(méi)有計(jì)劃性、規(guī)范性，這種模式下無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性。獨(dú)立性和客觀(guān)性要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的服務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的決策與執(zhí)行。
2、 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍小，審計(jì)過(guò)程“蜻蜓點(diǎn)水”
由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，與已形成完整體系的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度比較，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，沒(méi)有形成體系，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍有所局限，沒(méi)有覆蓋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面?，F(xiàn)實(shí)情況，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)一般只對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、固定資產(chǎn)的審計(jì)等項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性的查證和監(jiān)督上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性等沒(méi)有也無(wú)法進(jìn)行深入分析，有效監(jiān)督。大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有被醫(yī)院真正接納，有的甚至被當(dāng)做異己力量得不到信任，在醫(yī)院處于被動(dòng)地位，無(wú)法全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支預(yù)決算、專(zhuān)項(xiàng)資金、建筑工程項(xiàng)目等都沒(méi)有涉及。即便是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，往往也是流于形式，“蜻蜓點(diǎn)水”。實(shí)際工作中是其他部門(mén)就經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容、價(jià)格已經(jīng)談妥，準(zhǔn)備簽署合同之前送到醫(yī)院審計(jì)部門(mén)審簽，就合同的內(nèi)容是否完整進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容常常是格式化的，審計(jì)流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。忽略了價(jià)格數(shù)量是否合理，使用后的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面的內(nèi)容。
3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高
內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀(guān)、正直和勤勉；應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力；應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)與人進(jìn)行有效的溝通，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系；應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量?？梢?jiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求相當(dāng)高。目前，由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步較短，還沒(méi)有培養(yǎng)出一批具有較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，建立起醫(yī)院審計(jì)人才儲(chǔ)備庫(kù)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員不管是專(zhuān)職的還是兼職的，都是以前從事財(cái)務(wù)工作的人員。雖然有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，但相關(guān)審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)知之甚少，俗話(huà)說(shuō)“隔行如隔山”，缺乏內(nèi)部審計(jì)人員所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)水平。在實(shí)際的工作當(dāng)中就顯得力不從心，想把審計(jì)工作干好，卻難以取得好的效果。
二 、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1 、建制度，保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有章可循
醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有自身的特點(diǎn)，不同于其他的行業(yè)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段處于探索，不斷完善的時(shí)期。我們可以借鑒其他行業(yè)先進(jìn)的、成熟的、完善的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自己的特點(diǎn)，需求建立起醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作管理制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立院事委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)委員會(huì)制度，設(shè)立醫(yī)院審計(jì)科（部）。醫(yī)院審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上向院事委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在行政上向醫(yī)院法定代表人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告經(jīng)院事委員會(huì)審核后，報(bào)醫(yī)院職工代表大會(huì)表決通過(guò)。這種醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)計(jì)較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度是做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的基本前提。醫(yī)院審計(jì)科（部）成立后，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際和特點(diǎn)，研究制定內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)規(guī)章制度。如 ，《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度》；《醫(yī)院審計(jì)科規(guī)章制度》；《醫(yī)院審計(jì)科科長(zhǎng)崗位責(zé)任制》；《醫(yī)院審計(jì)科學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度》；《醫(yī)院審計(jì)科文件管理制度》等。上述制度明確了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，規(guī)范了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的行為，就好比大海里的“航燈”，保障了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
2 、以醫(yī)院業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范有序
以醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線(xiàn)，醫(yī)院業(yè)務(wù)往來(lái)為切入點(diǎn)，制定一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作流程是醫(yī)院做好內(nèi)審的重要保障。在實(shí)踐中，醫(yī)院審計(jì)科要制定財(cái)務(wù)收支、醫(yī)院預(yù)決算、基建維修、設(shè)備物資、藥品、經(jīng)濟(jì)合同等審計(jì)流程及重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)醫(yī)院各部門(mén)的具體情況，擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)經(jīng)院事委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施；醫(yī)院審計(jì)科實(shí)施審計(jì)前，編制審計(jì)工作方案，組成審計(jì)組，并提前3日以書(shū)面形式通知被審計(jì)單位；審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，應(yīng)取得審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，由被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)；審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告審核后，報(bào)醫(yī)院主管部門(mén)審批后下達(dá)被審計(jì)單位；醫(yī)院審計(jì)科應(yīng)督促被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，并書(shū)面報(bào)告執(zhí)行結(jié)果；醫(yī)院審計(jì)科對(duì)必要的項(xiàng)目實(shí)施后續(xù)審計(jì)。確定醫(yī)院重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。如，物資設(shè)備購(gòu)置程序以及管理情況審計(jì)。主要內(nèi)容是：審核所購(gòu)置的設(shè)備是否經(jīng)過(guò)醫(yī)院辦公會(huì)批準(zhǔn)；是否納入政府采購(gòu)；招投標(biāo)是否符合規(guī)定程序；手續(xù)是否完備；采購(gòu)付款手續(xù)是否符合規(guī)定等。審計(jì)科作為醫(yī)院物資設(shè)備招標(biāo)管理委員會(huì)成員，對(duì)整個(gè)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)已購(gòu)置的物資設(shè)備管理使用情況，進(jìn)行每年一次的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)設(shè)備報(bào)廢手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，嚴(yán)防國(guó)有資產(chǎn)流失。所以說(shuō)規(guī)范、有序的內(nèi)審工作流程，就如同“航道”，提供一條正確的路線(xiàn)，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作保駕護(hù)航。
3 、建立一支高素質(zhì)，高能力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有章可循的制度建立了，規(guī)范有序的流程確定了，能否取得令人滿(mǎn)意的成績(jī)，關(guān)鍵在于實(shí)際工作中的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員。醫(yī)院內(nèi)審人員就好比“舵手”，成敗取決于“舵手”的能力。因此，醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須具備高級(jí)以上相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)或五年以上的審計(jì)工作經(jīng)歷。醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免應(yīng)征求上級(jí)主管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，并按干部管理權(quán)限任免。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)支持和能力。內(nèi)審人員要實(shí)行崗位資格準(zhǔn)入制度，改變目前低門(mén)檻的狀況。在注重業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也不能忽視醫(yī)院內(nèi)審人員的道德素養(yǎng)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀(guān)、正直和勤勉；在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔；應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。建立一支戰(zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍，是做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的基石。
“審計(jì)既是政治管理的內(nèi)在要求，又是實(shí)現(xiàn)政治管理的必要手段，是伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)生的政府治理制度變遷的催化劑”。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的政治考慮；是一項(xiàng)重要的法律制度；是一項(xiàng)重要的組織制度；是一項(xiàng)重要的廉政制度；是一項(xiàng)重要的管理制度。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革不斷加強(qiáng)、深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)將突顯出它在醫(yī)院管理中的重要地位。建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，建立一支高素質(zhì)醫(yī)院內(nèi)審隊(duì)伍，為醫(yī)院取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏(yíng)，起到?jīng)Q定性的作用。
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作者：孫天波
