一、現(xiàn)階段會計(jì)電算化內(nèi)部審計(jì)控制存在的問題（一）觀念落后，不適應(yīng)新環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)控制目前很多企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)工作的電算化，但在實(shí)行電算化后卻沒有改變以往的內(nèi)部審計(jì)控制觀念，沒有建立起與電算化系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)控制制度。在電算化環(huán)境下，以往手工環(huán)境下的很多內(nèi)部審計(jì)控制措施都變得不適用，但很多企業(yè)并沒有隨著會計(jì)工作的變化及時(shí)更新自己的內(nèi)部審計(jì)控制觀念，使得目前的會計(jì)工作中存在諸多的問題。（二）缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范在新修訂的《會計(jì)法》中雖對內(nèi)部審計(jì)控制提出了新的要求，但這些法律條文卻還不具有可操作性。在使用會計(jì)電算化系統(tǒng)后，更是沒有建立相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，無法使企業(yè)做到有法可依、有章可循。
二、會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的變化和特點(diǎn)（一）控制范圍和對象發(fā)生了變化手工記賬環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制，實(shí)行會計(jì)電算化后，使會計(jì)部門傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)控制措施由會計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息網(wǎng)上處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。實(shí)行會計(jì)電算化后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制是由人通過會計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的，并由計(jì)算機(jī)自動記錄，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分由計(jì)算機(jī)自動完成，因此，內(nèi)控范圍變成了對人和計(jì)算機(jī)兩者的共同控制。（二）當(dāng)前會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制存在的缺陷當(dāng)前會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制存在的缺陷涉及面廣，不易明確職責(zé)分工，會計(jì)電算化的應(yīng)用在方便會計(jì)核算的同時(shí)，也增加了新的工作內(nèi)容，如計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部審計(jì)控制，以及計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等等，工作面廣就容易顧此失彼，難以兼顧每一個(gè)細(xì)節(jié)，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。（三）過度依賴軟件而造成麻痹大意電算化軟件程序中包含了內(nèi)部會計(jì)控制功能，這些程序化的內(nèi)部審計(jì)控制，其有效性取決于應(yīng)用程序。如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，由于人們的依賴以至長期不被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大。（四）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境容易滋生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)第一，大量會計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸，有可能被非法攔截，竊取甚至篡改；第二，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)容易遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻擊，一旦發(fā)生將可能造成巨大損失；第三，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制，在網(wǎng)絡(luò)開放環(huán)境下無形資產(chǎn)可能被不知不覺的被他人盜取使用。
三、實(shí)施電算化審計(jì)的建議（一）提高審計(jì)人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員電算化審計(jì)是綜合了會計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視電算化審計(jì)的應(yīng)用，積極引進(jìn)既有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才，同時(shí)對現(xiàn)有審計(jì)人員要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行計(jì)算機(jī)的后續(xù)教育，提高他們對會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使他們開發(fā)的電算化審計(jì)軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。（二）加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)1.職權(quán)分離控制檢查從被審計(jì)單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊，檢查會計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責(zé)與權(quán)限是否與規(guī)定一致。2.硬件環(huán)境控制檢查從被審計(jì)單位獲取硬件保護(hù)的有關(guān)文件，檢查被審計(jì)單位管理人員是否按照規(guī)定對硬件進(jìn)行維護(hù)以及對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行評估，來保證計(jì)算機(jī)硬件的可靠性。3.系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查對計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出等過程中的運(yùn)行情況檢查，根據(jù)上機(jī)操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯(cuò)誤記錄，有無未審核會計(jì)科目的編碼。4.操作人員情況檢查對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯(cuò)誤或者舞弊，有無定時(shí)人員定時(shí)輪崗制度以及對制度定制的合理性進(jìn)行評估。（三）加強(qiáng)對會計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)在會計(jì)電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點(diǎn)，使得儲在磁盤上的會計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對會計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計(jì)信息真實(shí)性、合法性審計(jì)的難度增大，因此應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，保證會計(jì)報(bào)表及會計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、合法性。（四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。手工會計(jì)系統(tǒng)下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)下的審計(jì)。因此，必須及時(shí)地制定和改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，一方面要充分考慮我國的審計(jì)現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理論。電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重視對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程、可運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計(jì)，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。審計(jì)人員在面對會計(jì)電算化下的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)充分地認(rèn)識到它的重要性，雖然新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對傳統(tǒng)手工審計(jì)造成了強(qiáng)大的沖擊，但于此同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)方法和理念的進(jìn)一步改革。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及和運(yùn)用，電算化審計(jì)也將隨著在會計(jì)電算化的發(fā)展而得到進(jìn)一步的改善和提高，而這些新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將在一系列的應(yīng)對措施下得到有效的控制。
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