近幾年，監(jiān)管層要求大型企業(yè)集團(tuán)和上市公司健全內(nèi)部控制體系，編制內(nèi)控手冊(cè)并組織實(shí)施，開(kāi)展自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)評(píng)價(jià)等一系列工作。同時(shí)，中央國(guó)資委要求各中央企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在董事會(huì)層面設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，各企業(yè)也要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)安全，而加強(qiáng)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
五部委制定下發(fā)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)于內(nèi)部控制的定義（內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程）相對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言過(guò)于空洞。中國(guó)的企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)普遍沒(méi)有西方公眾公司完善的公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)施的主要承擔(dān)者在于經(jīng)理層，甚至更多的情況是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織實(shí)施，以財(cái)務(wù)內(nèi)控為企業(yè)內(nèi)部控制核心內(nèi)容。個(gè)人認(rèn)為對(duì)于內(nèi)部控制目標(biāo)（五項(xiàng)目標(biāo)）的定義也過(guò)于寬泛，幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有目標(biāo)。
對(duì)于內(nèi)部控制五要素，個(gè)人認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境應(yīng)是最重要的控制要素。幾乎所有的企業(yè)都能認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的重要性，但往往容易忽略對(duì)內(nèi)部環(huán)境的改善，導(dǎo)致控制活動(dòng)最終無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
當(dāng)前，很多企業(yè)都在內(nèi)控制度建設(shè)方面狠下功夫，包括外聘專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)公司幫助完善相關(guān)內(nèi)控制度，編制內(nèi)容完整、控制全面的內(nèi)部控制手冊(cè)，以應(yīng)對(duì)各方面的形式檢查。但對(duì)設(shè)計(jì)好的制度和流程執(zhí)行起來(lái)總會(huì)因種種原因不能到位，導(dǎo)致制度流于形式，最終結(jié)果仍是內(nèi)部控制缺陷。這種現(xiàn)象的深層次原因是控制環(huán)境存在問(wèn)題，制度執(zhí)行沒(méi)有基礎(chǔ)。制度可以照搬，但控制環(huán)境是無(wú)法復(fù)制的。
在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，由于國(guó)有股權(quán)一股獨(dú)大甚至國(guó)有全額出資，公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，所有者缺位的問(wèn)題至今未能很好地解決，監(jiān)管層嘗試實(shí)行了外部董事制度、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度等以期完善治理結(jié)構(gòu)，但大多治標(biāo)不治本，收效甚微。在機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配方面，國(guó)有企業(yè)大多機(jī)構(gòu)龐大健全，各部門(mén)權(quán)責(zé)劃分比較清晰。企業(yè)內(nèi)部普遍設(shè)立了審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)，配備了專(zhuān)人員。機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行方面不存在大的問(wèn)題。
國(guó)有企業(yè)在人力資源政策方面普遍存在先天缺陷，老的國(guó)有企業(yè)存在全家大小在同一個(gè)單位任職的情況。此外，國(guó)有企業(yè)有相當(dāng)一部分因照顧各種關(guān)系而錄用的員工，部分人員還處于重要崗位。內(nèi)部控制看似管控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)是管控人，如崗位輪換、強(qiáng)制休假、行為排查等控制措施都是對(duì)人的管控。歷史上山西著名票號(hào)日升昌對(duì)于新應(yīng)聘學(xué)徒需調(diào)查應(yīng)聘者祖上三代的誠(chéng)信紀(jì)錄，從源頭上控制員工的道德風(fēng)險(xiǎn)。在稻盛和夫看來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)者不僅要有能力，而且要具備良好的個(gè)人品德，他認(rèn)為，“近年來(lái)頻繁出現(xiàn)的許多單位的舞弊事件，甚至導(dǎo)致今天社會(huì)道德敗壞的根本原因，就在于那些雖然有才氣但是缺乏領(lǐng)袖資質(zhì)的人物占據(jù)了領(lǐng)導(dǎo)崗位?！钡臼⒑头虺３Ｒ弥袊?guó)明代思想家呂新吾的話(huà)來(lái)闡述他眼中的“領(lǐng)袖資質(zhì)”：“深沉厚重是第一等資質(zhì)；磊落豪雄是第二等資質(zhì)；聰明才辯是第三等資質(zhì)。”對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者而言，能力和辯才固然重要，但更重要的是深沉厚重的人格，包括內(nèi)省之心、抑制自我的克己之心、堅(jiān)持正義的勇氣等一系列“正確的為人之道”?？梢?jiàn)人力資源政策、企業(yè)的用人觀對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施之重要。如果企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盤(pán)根錯(cuò)節(jié)、關(guān)鍵崗位人員由關(guān)系戶(hù)占據(jù)、獎(jiǎng)懲先要顧及情面，企業(yè)要想有效地實(shí)施內(nèi)部控制幾乎是不可能的。
一位同事退休后跟隨子女定居北歐，山林里長(zhǎng)滿(mǎn)了野生蘑菇，有些當(dāng)?shù)赜慰筒烧糠只丶沂秤?，雖然沒(méi)有法律規(guī)定，但大家都很自覺(jué)地只采摘一頓的份量，同事感慨可持續(xù)發(fā)展、誠(chéng)實(shí)守信、低碳環(huán)保、自覺(jué)知足等理念在西歐國(guó)民心里已根深蒂固，與中國(guó)社會(huì)的急功近利、竭澤而漁的心態(tài)形成鮮明對(duì)照。在當(dāng)前中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，亂象重生而又不觸及法律，因此光有法律與規(guī)章是不夠的，還要有相應(yīng)的道德約束和人文基礎(chǔ)。同樣，企業(yè)文化對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施具有十分關(guān)鍵的作用。優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)生存與發(fā)展的基石，遠(yuǎn)比制度和考核重要，企業(yè)要自上而下形成正氣，營(yíng)造團(tuán)結(jié)協(xié)作、誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、勇于承擔(dān)的企業(yè)文化，只有這樣，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制才有其基礎(chǔ)，尤其是誠(chéng)實(shí)守信，于企業(yè)、于個(gè)人都是根本。
王岐山在最近的反腐工作中提出，要讓干部“不想腐、不能腐、不敢腐”。結(jié)合課程教學(xué)中的舞弊三要素，即壓力、機(jī)會(huì)、借口。要想干部“不能腐”，那就要健全內(nèi)部控制制度；“不敢腐”，那就要加大懲治力度；人的主觀決定行動(dòng)，要想做到“不想腐”，必須要加強(qiáng)教育、正確用人。實(shí)施內(nèi)部控制也是同理，不能老盯著“不能腐”大做文章，更要從如何“不想腐”、“不敢腐”方面多下功夫。
