文 李三喜
審計概念
《企業(yè)內部控制應用指引第2號———發(fā)展戰(zhàn)略》第二條規(guī)定：“本指引所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃?！逼髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略包括企業(yè)的長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個方面。長遠發(fā)展目標確定企業(yè)發(fā)展方向和未來預期達到的目標;而戰(zhàn)略規(guī)劃是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的路徑，即企業(yè)通過什么路徑實現(xiàn)長遠目標。目標與規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相輔相成的兩個方面。沒有目標就談不上戰(zhàn)略;光有目標沒有規(guī)劃，目標就無法落地、無法實現(xiàn)。
發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計，就是對被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略內部控制設計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強發(fā)展戰(zhàn)略內部控制建設，防范發(fā)展戰(zhàn)略風險具有重要意義。
企業(yè)應當建立對發(fā)展戰(zhàn)略內部控制的審計制度，明確審計機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。內部審計部門或人員應檢查發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實施業(yè)務內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計依據(jù)
發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計依據(jù)除了國家關于發(fā)展戰(zhàn)略管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略管理制度及其《企業(yè)內部控制手冊》有關發(fā)展戰(zhàn)略部分的內容外，還應包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關審計方面的規(guī)范及標準等。
審計目標
發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計目標，就是保證發(fā)展戰(zhàn)略內部控制設計和運行的有效性，促使企業(yè)預防和控制發(fā)展戰(zhàn)略風險，具體包括：證實發(fā)展戰(zhàn)略管理內部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行;證實各項發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務是否合法、合規(guī)等。
審計內容
發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計內容，因審計主體、審計要求及其審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式，發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計是審查和評價發(fā)展戰(zhàn)略內部控制設計和運行的有效性兩個方面，范圍包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實施等業(yè)務。采用現(xiàn)代以風險為導向審計方式，審計人員應以發(fā)展戰(zhàn)略風險為導向，審計已經設計完成的發(fā)展戰(zhàn)略內部控制及其相關的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了發(fā)展戰(zhàn)略風險;已經設計有效的發(fā)展戰(zhàn)略各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風險;是否根據(jù)業(yè)務、環(huán)境等的變化持續(xù)改進發(fā)展戰(zhàn)略內部控制等。
基于中國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略內部控制實踐，發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計要點包括：董事會是否組織研究公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)需要成立戰(zhàn)略委員會;戰(zhàn)略委員會是否有議事規(guī)則明確其主要職能、權限和運作程序及成員的任職資格;戰(zhàn)略委員會是否由3-7名董事組成;戰(zhàn)略委員會委員是否由董事會選舉產生，任期由董事會決定。
基于中國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略內部控制實踐，發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計方法包括：了解關于戰(zhàn)略決策委員會方面的規(guī)定;調閱戰(zhàn)略決策委員會的工作記錄，判斷是否遵照議事規(guī)則有效的執(zhí)行其責任，如：是否進行可行性研究、判斷標準是否科學、決策過程是否民主;調閱戰(zhàn)略決策委員會成員的簡歷，判斷是否符合議事規(guī)則的要求，具備適當?shù)娜温氋Y格。
《企業(yè)內部控制應用指引第2號———發(fā)展戰(zhàn)略》重點對發(fā)展戰(zhàn)略制定、發(fā)展戰(zhàn)略實施進行了規(guī)范，涉及的控制要點主要是發(fā)展目標制定、戰(zhàn)略規(guī)劃制定、戰(zhàn)略委員會設立、戰(zhàn)略審議批準、年度計劃制定、發(fā)展戰(zhàn)略宣傳、戰(zhàn)略實施監(jiān)控、發(fā)展戰(zhàn)略調整等。這些控制是發(fā)展戰(zhàn)略的重要控制，是企業(yè)構建和實施發(fā)展戰(zhàn)略內部控制時必須關注的控制要點，因此，這些是必然是發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計的重要內容。
基于配套指引發(fā)展戰(zhàn)略內部控制的審計內容
發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計涵蓋審查與評價發(fā)展戰(zhàn)略內部控制設計和運行有效性的兩個方面，范圍包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實施等。
審計的內容為已經設計完成的發(fā)展戰(zhàn)略內部控制及其相關的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了發(fā)展戰(zhàn)略風險。已經設計有效的發(fā)展戰(zhàn)略各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風險。是否根據(jù)業(yè)務、環(huán)境等的變化持續(xù)改進發(fā)展戰(zhàn)略內部控制等。
(一)發(fā)展戰(zhàn)略制定
企業(yè)是否按照科學發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運緊密聯(lián)系起來，立足當前，面向未來，科學制定切合自身實際又符合市場經濟發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。
1.發(fā)展目標制定
企業(yè)是否在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展目標;企業(yè)在制定發(fā)展目標過程中，是否綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況，可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。
2.戰(zhàn)略規(guī)劃制定
企業(yè)是否根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃;戰(zhàn)略規(guī)劃是否明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度;戰(zhàn)略規(guī)劃是否確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。
3.戰(zhàn)略委員會設立
企業(yè)是否在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應職責;企業(yè)是否明確戰(zhàn)略委員會的職責、議事規(guī)則和決策程序;企業(yè)是否對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出規(guī)定;企業(yè)是否確保議事過程規(guī)范透明、決策程序科學民主;戰(zhàn)略委員會是否組織有關部門對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案;必要時，是否借助中介機構和外部專家的力量為其履行職責提供專業(yè)咨詢意見;戰(zhàn)略委員會成員是否具有較強的綜合素質和實踐經驗;戰(zhàn)略委員會成員任職資格和選任程序是否符合有關法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。
4.戰(zhàn)略審議批準
董事會是否嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案;董事會審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案時，是否重點關注其全局性、長期性和可行性;董事會在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，是否責成戰(zhàn)略委員會對方案作出調整;企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，是否報經股東(大)會批準實施。
(二)發(fā)展戰(zhàn)略實施
企業(yè)是否加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的統(tǒng)一領導;企業(yè)是否制定詳細的年度工作計劃，通過編制全面預算，將年度目標進行分解、落實，確保企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn);企業(yè)是否加強對發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓;企業(yè)是否通過組織結構調整、人員安排、薪酬調整、財務安排、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。
1.年度計劃制定
企業(yè)是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預算;企業(yè)是否將年度目標分解、落實;企業(yè)是否完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度;企業(yè)是否確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。
2.發(fā)展戰(zhàn)略宣傳
企業(yè)是否重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作;企業(yè)是否通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。
3.戰(zhàn)略實施監(jiān)控
戰(zhàn)略委員會是否加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控;戰(zhàn)略委員會是否定期收集和分析相關信息;戰(zhàn)略委員會對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，是否及時報告。
4.發(fā)展戰(zhàn)略調整
是否由于經濟形勢、產業(yè)政策、技術進步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化調整發(fā)展戰(zhàn)略;確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調整的，是否按照規(guī)定和程序調整發(fā)展戰(zhàn)略。
審計程序
關于發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計程序，發(fā)展戰(zhàn)略內部控制審計一般程序包括發(fā)展戰(zhàn)略內部控制有效性調查、初步評價、風險評估、控制測試、評價缺陷、審計評價、形成意見等(見左上表)。
