觀點(diǎn)來(lái)源：山東大學(xué)會(huì)計(jì)研究所教授潘愛(ài)玲等
文化作為區(qū)別不同民族成員的集體心理模式，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐都具有重要影響。目前國(guó)內(nèi)關(guān)于文化對(duì)會(huì)計(jì)影響的研究文獻(xiàn)很少，國(guó)外學(xué)者則采用理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)亞文化、文化對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、財(cái)務(wù)披露和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的影響進(jìn)行了多方面的研究，筆者對(duì)該領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理和簡(jiǎn)單評(píng)論，并針對(duì)現(xiàn)有研究的不足提出了未來(lái)的研究方向和重要議題。
就文化對(duì)財(cái)務(wù)披露的影響而言，隨著資本市場(chǎng)的全球化拓展，更大范圍內(nèi)的利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息可比性的要求逐步提高，且伴隨著人們對(duì)文化與會(huì)計(jì)關(guān)系的日益關(guān)注，文化是否影響財(cái)務(wù)披露及其影響程度逐漸受到眾多學(xué)者的重視。
Jaggi（1975）首先指出了國(guó)家文化環(huán)境會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)披露的現(xiàn)象，但未作深入分析；Zarzeski（1996）在對(duì)7個(gè)工業(yè)化國(guó)家的企業(yè)財(cái)務(wù)披露行為進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，推斷出包括企業(yè)規(guī)模、債務(wù)比率等市場(chǎng)因素和文化因素共同影響財(cái)務(wù)披露；Wingate（1997）則通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露之間并不存在顯著相關(guān)性；而Wiliams（2004）利用內(nèi)容分析法卻得出了只有權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露中的ITC披露有關(guān)的結(jié)論。
考慮到財(cái)務(wù)披露的強(qiáng)制性和市場(chǎng)性，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)披露影響因素的研究大部分仍集中于企業(yè)所有制形式、公司資本結(jié)構(gòu)和資本市場(chǎng)等直接的市場(chǎng)因素和組織因素，但這并不能否定文化對(duì)財(cái)務(wù)披露的作用力。Jaggi and Low（2000）以相關(guān)的研究成果為基礎(chǔ)，將立法體系作為聯(lián)系文化和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中間變量，利用線性回歸法，在證明立法體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)披露存在顯著影響的基礎(chǔ)上，闡述了文化四維度與立法體系間的顯著關(guān)系，從而說(shuō)明文化可以通過(guò)立法體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)披露產(chǎn)生間接影響；同時(shí)從此角度入手，推斷出在普通法系下國(guó)家文化與財(cái)務(wù)披露不存在顯著的直接關(guān)系，而在成文法系下國(guó)家文化因素對(duì)財(cái)務(wù)披露存在顯著影響。以此為基礎(chǔ)，Hope（2003）則以或有事項(xiàng)披露為研究對(duì)象，指出美國(guó)的會(huì)計(jì)人員相較于希臘的會(huì)計(jì)人員更傾向于披露或有事項(xiàng)，從而也間接驗(yàn)證了文化對(duì)財(cái)務(wù)披露的內(nèi)在影響力。
