為滿足對經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)經(jīng)營的社會監(jiān)管的需要，我國注冊會計(jì)師管理體制經(jīng)歷了一次國家主導(dǎo)的強(qiáng)制性變遷，出現(xiàn)大量注冊會計(jì)師行為失范和注冊會計(jì)師市場秩序混亂的形象。
作者從分析中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制發(fā)展的進(jìn)程入手，認(rèn)為中國注冊會計(jì)師的職業(yè)服務(wù)需求是由政府創(chuàng)造的，其制度創(chuàng)新也是政府行政性推動。
制度供給是指一定時期內(nèi)社會所提供的制度的數(shù)量和質(zhì)量的總和。由于政府在政治力量的對比和資源配置權(quán)力上居于優(yōu)勢地位，它的制度供給能力和意愿決定著制度變遷的方向、形式、深度和廣度；但是政府在制度變遷中所追求的目標(biāo)是雙重的，這種沖突很容易產(chǎn)生制度結(jié)構(gòu)性的失衡，主要表現(xiàn)為制度供給不足和制度供給“過負(fù)荷”。
我國注冊會計(jì)師服務(wù)定價實(shí)際上是由各地物價部門會同財(cái)政部門規(guī)定的，而不是由市場決定的，這就體現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)制度供給的“過負(fù)荷”。
所謂制度供給的相對“不足”包括一般配套制度的缺失和核心制度的缺失。中國注冊會計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場長期發(fā)展不良，注冊會計(jì)師事務(wù)所長期依賴政府，企業(yè)聘請注冊會計(jì)師并非自愿，而是迫于法律、法規(guī)的要求。同時，中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制的主要法律《注冊會計(jì)師法》過于簡單化。再者，我國注冊會計(jì)師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。
注冊會計(jì)師行業(yè)管理制度的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)受諸多因素的影響，隨著這些時代環(huán)境因素的變遷，注冊會計(jì)師制度也要變遷。實(shí)踐表明，注冊會計(jì)師制度的改革與創(chuàng)新往往并不與時代環(huán)境因素的變化同步，從而出現(xiàn)注冊會計(jì)師制度的非均衡性。
結(jié)合上述分析，作者認(rèn)為，我國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制改革是政府主導(dǎo)下的制度創(chuàng)新，其改革方向應(yīng)是建立政府監(jiān)管和注冊會計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合的行業(yè)管理體制。
（王莉整理自《審計(jì)研究》2007年1期，作者：張雪南 劉新琳 周兵）
