
20世紀(jì)初葉,西方會(huì)計(jì)思想的逐步傳入,對(duì)我國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響,據(jù)朱鴻翔的研究成果,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
首先,20世紀(jì)初西方會(huì)計(jì)思想在中國(guó)的傳播使得我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的范圍拓寬,有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)包含的內(nèi)容得以大為拓展。一方面增加了原來(lái)會(huì)計(jì)思想中從未有過(guò)的新內(nèi)容,如整理賬和統(tǒng)馭賬。整理賬方法較繁,但為英國(guó)學(xué)者所推崇;統(tǒng)馭賬方法較簡(jiǎn)單,為美國(guó)學(xué)者所鼓吹。當(dāng)時(shí)國(guó)人愛(ài)簡(jiǎn)惡繁,遂多采用統(tǒng)馭賬而放棄整理賬。而這兩賬的差異在于“進(jìn)貨銷(xiāo)貨現(xiàn)款三簿形式均同僅多過(guò)賬一次手續(xù);進(jìn)貨總賬與銷(xiāo)貨總賬僅各多一整理賬戶;進(jìn)貨總賬與銷(xiāo)貨總賬各有試算表,與統(tǒng)馭賬法之結(jié)差表相比較,僅多一戶之差額”。另一方面,隨著西方會(huì)計(jì)思想的傳播,近代中國(guó)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容大為擴(kuò)充,如謝霖的《實(shí)用政府會(huì)計(jì)》一書(shū)中就增設(shè)了許多新內(nèi)容。其中對(duì)于政府的會(huì)計(jì)事務(wù),作者按照其性質(zhì)將之分為普通公務(wù)之會(huì)計(jì)事務(wù)、特種公務(wù)之會(huì)計(jì)事務(wù)、公有營(yíng)業(yè)之會(huì)計(jì)事務(wù)、公有事業(yè)之會(huì)計(jì)事務(wù)、非常公務(wù)之會(huì)計(jì)事務(wù)等。不難看出當(dāng)時(shí)政府會(huì)計(jì)研究受到西方會(huì)計(jì)思想的深刻影響。同時(shí),學(xué)者們還用當(dāng)時(shí)國(guó)際通用的語(yǔ)言對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了學(xué)術(shù)規(guī)范,在竺家饒著的《會(huì)計(jì)學(xué)ABC》一書(shū)中詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)科目的分類,其把西方會(huì)計(jì)理論中的分類方法稱為精密分類法,用此方法會(huì)計(jì)科目可分為三大類,資產(chǎn)、負(fù)債以及資本主利益,并將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、未到期資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)五項(xiàng),其影響一直延續(xù)至今。
其次,現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)方法被引入我國(guó)。這一時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)著作在說(shuō)明具體理論時(shí),往往輔以案例來(lái)進(jìn)行解釋。對(duì)于如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),這一時(shí)期的學(xué)者也有論述,如張忠亮和李鴻壽翻譯的《會(huì)計(jì)學(xué)原理及實(shí)務(wù)》一書(shū)中就主張采用實(shí)驗(yàn)法進(jìn)行學(xué)習(xí),書(shū)中認(rèn)為在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)該根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)去運(yùn)用書(shū)上原理,把書(shū)本上所講的手續(xù)和商業(yè)情形進(jìn)行比較,把異同點(diǎn)分析清楚,同時(shí)實(shí)習(xí)演題非常重要,在做習(xí)題時(shí),要把自己當(dāng)成是商店里的簿記員。盡管這一時(shí)期尚未有專門(mén)的會(huì)計(jì)學(xué)方法論的書(shū)籍出現(xiàn),但散見(jiàn)于各類會(huì)計(jì)書(shū)籍中的如何講授和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的方法也不失為一亮點(diǎn)。
最后,西方會(huì)計(jì)思想的傳入促使當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)理論逐步成為獨(dú)立的學(xué)科體系。我國(guó)在近代以前沒(méi)有出現(xiàn)會(huì)計(jì)專論,我國(guó)古代會(huì)計(jì)史更多的是會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史。隨著西方會(huì)計(jì)思想在近代中國(guó)的引入,一大批受過(guò)西方會(huì)計(jì)理論教育的學(xué)者開(kāi)始翻譯和撰寫(xiě)大量的會(huì)計(jì)學(xué)著作,這些著作既有對(duì)西方會(huì)計(jì)思想的介紹和評(píng)價(jià),也有對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的反思和批判,通過(guò)對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)和借鑒,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界改變了過(guò)去會(huì)計(jì)思想無(wú)通用語(yǔ)言的狀態(tài),逐漸接受了國(guó)際通用的會(huì)計(jì)范式,初步建立起了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)理論體系。與此同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)也成為當(dāng)時(shí)大學(xué)商科的重要課程,這一時(shí)期的很多會(huì)計(jì)學(xué)著作就是以教科書(shū)的面貌出現(xiàn)的,其編寫(xiě)者多為大學(xué)老師,典型者如潘序倫、謝霖、楊汝梅等。會(huì)計(jì)學(xué)著作的大量出版和會(huì)計(jì)學(xué)課程在各高校的相繼開(kāi)設(shè)使得會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)近代作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科體系初步建立起來(lái)。