2008 年1 月1 日正式施行的新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱新稅法），本著積極協(xié)調(diào)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的原則，取消了若干原稅法規(guī)定與2007年1月1日正式施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）之間的差異，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所服務(wù)的目的不同，二者之間存在差異是必然的。本文主要分析新稅法與新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)處理上存在的差異。
一、固定資產(chǎn)定義方面的差異
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的定義看，其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。而在稅法中，仍將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中將使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度視為固定資產(chǎn)的一個(gè)重要特征，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)，基于成本效益原則，通常確認(rèn)為存貨。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第五十七條中，也規(guī)定了“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月”的條件，那么在納稅處理及稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，是否一定要堅(jiān)持稅法的“剛性”而不認(rèn)同會(huì)計(jì)核算的重要性原則呢？筆者認(rèn)為，只要此類資產(chǎn)屬于每年頻繁、均衡采購(gòu)的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計(jì)入當(dāng)期損益后并不會(huì)導(dǎo)致少交、遲交稅款的實(shí)質(zhì)性結(jié)果，就無(wú)須強(qiáng)求這種暫時(shí)性差異。否則，如果一只計(jì)算器也要作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收管理，只能增加不必要的征納成本。
對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同折舊率或折舊方法。對(duì)此，新稅法未置可否，而在“兩法”合并前，在此方面存在一定差異。例如，在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》中曾規(guī)定：“固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在‘固定資產(chǎn)’科目下單設(shè)‘固定資產(chǎn)裝修’明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的‘固定資產(chǎn)裝修’明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！倍秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕704號(hào)）則規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價(jià)格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，對(duì)于賓館、酒店等特定行業(yè)，存在建筑物間隔性重新裝修的客觀事實(shí)，應(yīng)考慮在政策層面上消除不必要的暫時(shí)性差異。同樣，對(duì)于分部確認(rèn)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，是否認(rèn)同這一計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)而分別折舊，也是新稅法實(shí)施后應(yīng)研究的問(wèn)題。
二、固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
而新稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，其單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
兩者之間的差異主要表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)超過(guò)一年，新稅法則除了規(guī)定使用年限以外，還從單位價(jià)值方面進(jìn)行了規(guī)定。
三、固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，新稅法則將初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則與新稅法對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本的差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一是購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，新準(zhǔn)則考慮了時(shí)間價(jià)值因素，規(guī)定固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；而新稅法則仍然按照購(gòu)買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。其二是針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，比如石油天然氣企業(yè)水井棄置、核電站核廢料的處置等，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本及預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用折現(xiàn)值入賬；而依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實(shí)扣除原則，棄置費(fèi)用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除。
自行建造的固定資產(chǎn)成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但沒(méi)有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。待辦理竣工結(jié)算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊。新稅法按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以竣工結(jié)算為標(biāo)志；而新準(zhǔn)則并沒(méi)有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算。對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)成本，新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。新稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。二者比較，新稅法實(shí)施條例采用相對(duì)簡(jiǎn)單化的處理方式，按租賃合同約定的租賃付款額或公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后分期計(jì)提折舊，與新準(zhǔn)則規(guī)定的在租賃期內(nèi)攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用相比，差別不大，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響不大。而且，由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計(jì)算現(xiàn)值，因而比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)潔。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的固定資產(chǎn)成本，新準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項(xiàng)交換未同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；如果一項(xiàng)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。新稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)買非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期利得或損失。也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則中通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，需要運(yùn)用不同的計(jì)量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)；而新稅法則采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異
固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定以及后續(xù)支出等方面。
1. 固定資產(chǎn)的減值損失
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。對(duì)不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實(shí)扣除和確定性原則。
2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。新稅法中，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理相對(duì)復(fù)雜。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出，直接采用了定量的方式，規(guī)定了兩個(gè)條件：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2 年以上。對(duì)于同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的大修理支出，歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不能同時(shí)滿足條件的，可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，即使符合固定資產(chǎn)的改建支出的基本條件，也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限平均攤銷。需要說(shuō)明的是：對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的已出租的房屋、建筑物，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，較為謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。
五、固定資產(chǎn)折舊方面的差異
1.折舊范圍不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
新稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：①房屋、建筑物；②在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；③季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備；④以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑥財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：①土地、房屋、建筑物以外的未使用、不許用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；⑧已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；⑨財(cái)政部規(guī)定的其他不得提取折舊的固定資產(chǎn)。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。新稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不得提取折舊。
2. 計(jì)提折舊的總額不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊的總額，為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，即固定資產(chǎn)原值扣除稅法口徑上的凈殘值。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額是應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。
3. 折舊計(jì)算的方法不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
新稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。允許采用加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有：①對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母雞”的機(jī)械制造企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備；②對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。
二者的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇固定資產(chǎn)折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。
4.折舊年限不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；③法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局并省財(cái)政廳（局）同意后確定。除另有規(guī)定者除外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具家具等為5年；④根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。自2004年7月1日起，東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅凑叟f年限為不低于一年。新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的使用年限。
六、固定資產(chǎn)減值方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，而當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)被處置時(shí)，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已在計(jì)提期間調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備稅前可以扣除；新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。
七、固定資產(chǎn)處置方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
新稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除金額。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入的總額，準(zhǔn)予扣除金額為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，即納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除，包括稅收口徑上的固定資產(chǎn)原值、殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，并且當(dāng)納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。新稅法規(guī)定，納稅人處置固定資產(chǎn)的損失或收益為處置收入扣除稅收口徑上的原值、殘值、保險(xiǎn)或責(zé)任人賠償款后的余額部分。
湖南省核工業(yè)超硬材料研究所/譚 娟
