日前，財(cái)政部針對(duì)《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的征求意見工作已經(jīng)結(jié)束，社會(huì)各界對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)表達(dá)了支持，并且提出了不少具有參考價(jià)值的內(nèi)容。
《征求意見稿》對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中第一項(xiàng)就是理論體系的建設(shè)，足見理論體系建設(shè)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的重要組成部分。理論體系建設(shè)需要立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐和國(guó)情，進(jìn)一步提升與企業(yè)實(shí)際情況的契合度，并體現(xiàn)中國(guó)特色。
應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)提升管理水平
我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，正在從傳統(tǒng)的政策紅利期、人口紅利期向管理紅利期轉(zhuǎn)變。而有效的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，必將成為促進(jìn)企業(yè)管理水平提升的重要舉措。
但實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)理論多來源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，以至于在一定程度上忽略了本土理論體系的建設(shè)?！八裕碚擉w系的建設(shè)相應(yīng)地可以促進(jìn)我國(guó)在這方面的國(guó)際研究中占有一席之地。”北京工商大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系教授王仲兵告訴記者。
在實(shí)際工作中，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)提升管理水平。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授劉霄侖表示，管理會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，指導(dǎo)企業(yè)明確目標(biāo)，提高管理水平，開展系統(tǒng)性的管理工作，促進(jìn)各項(xiàng)管理措施的協(xié)調(diào)配合；第二，為未來設(shè)立管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格提供知識(shí)體系支撐；第三，協(xié)調(diào)各政策制定部門出臺(tái)相關(guān)政策，并對(duì)以往所出臺(tái)的各項(xiàng)管理政策進(jìn)行梳理、整合，避免出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、考慮不全等情況。
暨南大學(xué)管理學(xué)院教授胡玉明表示同意劉霄侖的觀點(diǎn)。他認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論體系類似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。“現(xiàn)在還有很多企業(yè)不知道管理會(huì)計(jì)是做什么的，而理論體系就是讓這些管理基礎(chǔ)薄弱的、需要提升管理水平的企業(yè)有一個(gè)可供參考的指導(dǎo)性的東西?！辈贿^，胡玉明表示，管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)不可能迅速完成，需要一定的時(shí)間積累，是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。
中國(guó)特色是關(guān)鍵詞
“理論來源于實(shí)踐，同時(shí)高于實(shí)踐”。這意味著管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)需要立足于我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況。
王仲兵通過研究認(rèn)為，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)方法工具與企業(yè)具體實(shí)踐存在較大程度的脫節(jié)。因此，當(dāng)前我國(guó)在建設(shè)管理會(huì)計(jì)理論體系時(shí)要注重提升理論研究與企業(yè)實(shí)際間的契合度。
《征求意見稿》中對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的要求是：推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系。其中，“中國(guó)特色”是關(guān)鍵詞，這也體現(xiàn)出理論體系的建立不能脫離我國(guó)實(shí)際情況的要求。
劉霄侖表示，“中國(guó)特色”中的“特”體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要比重，且相當(dāng)部分屬于大中型集團(tuán)企業(yè)，分子公司眾多，多地經(jīng)營(yíng)，管理難度大；第二，企業(yè)管理水平參差不齊，員工和經(jīng)營(yíng)管理人員素質(zhì)普遍偏低，內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)機(jī)制有待進(jìn)一步改善；第三，我國(guó)是大陸法系國(guó)家，財(cái)政部門在相關(guān)制度制定方面可以發(fā)揮主導(dǎo)作用，充分協(xié)調(diào)企業(yè)、理論研究機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，形成合力。
經(jīng)過長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐情況的跟蹤，胡玉明認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論體系“中國(guó)特色”的本質(zhì) 在于價(jià)值取向，這也是我國(guó)不能完全照搬西方國(guó)家做法的根本原因。而管理會(huì)計(jì)的決策會(huì)因此受到影響。
胡玉明說，中國(guó)人還是強(qiáng)調(diào)集體主義的，最典型的例子就是激勵(lì)性薪酬。在我們國(guó)家會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況，企業(yè)對(duì)業(yè)績(jī)突出的個(gè)人加大了獎(jiǎng)勵(lì)力度，可能會(huì)比不獎(jiǎng)勵(lì)的后果更嚴(yán)重。因?yàn)闆]有得到獎(jiǎng)勵(lì)的人會(huì)感覺不公平，進(jìn)而不配合工作，最后導(dǎo)致原本可以做得更好的方案無法繼續(xù)執(zhí)行下去。
“另外一個(gè)典型的例子是預(yù)算。預(yù)算講究的是資源配置。我國(guó)很多企業(yè)更強(qiáng)調(diào)部門預(yù)算的均衡，這樣大家都沒有意見。而如果這樣做，資源就沒有配置在企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)上，企業(yè)決策的結(jié)果就會(huì)受到很大程度的影響。很多中國(guó)人比較崇尚權(quán)力，這也可能導(dǎo)致體現(xiàn)分權(quán)化管理思想的預(yù)算，難以有效實(shí)施?！焙衩髡f。
學(xué)界分工合作，政府統(tǒng)一發(fā)布
學(xué)界在我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)過程中將會(huì)扮演非常重要的角色。劉霄侖表示，管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)從管理會(huì)計(jì)定義的研究著手，圍繞內(nèi)外部環(huán)境以及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體、客體、手段和工具，確定管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的邊界與外延，特別是與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域的關(guān)系。
“在此基礎(chǔ)上，逐步開展管理會(huì)計(jì)概念框架、管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力框架以及管理會(huì)計(jì)具體領(lǐng)域的研究。”劉霄侖說。
從具體的實(shí)施層面上看，胡玉明表示，管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)是龐大的系統(tǒng)工程，不是單獨(dú)的個(gè)人可以完成的?！拔鞣絿?guó)家最后由行業(yè)協(xié)會(huì)來總結(jié)和提煉出各方觀點(diǎn)，形成管理會(huì)計(jì)公告，這方面的 典型代表是美國(guó)。這種形式值得我們借鑒。我國(guó)的學(xué)者可以就管理會(huì)計(jì)理論體系中個(gè)別主題進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，最后由財(cái)政部作為召集人來總結(jié)提煉學(xué)者的觀點(diǎn)，形成一種一般性的概括文件。”胡玉明提到，這種方式同時(shí)也符合我國(guó)“集體主義”的價(jià)值取向，而這也是西方國(guó)家不具備的優(yōu)勢(shì)。政府部門重視管理會(huì)計(jì)，從而能夠集中不同領(lǐng)域從事不同管理會(huì)計(jì)主題研究的學(xué)者的智慧。
這樣來看，召集人的作用就更加明顯。
另外，受訪專家一致認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在教學(xué)上需要有所突破。王仲兵表示，管理會(huì)計(jì)越來越朝著綜合性交叉學(xué)科發(fā)展，學(xué)界亟需改變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)體系，將管理會(huì)計(jì)理論體系與最佳實(shí)踐緊密地嵌入到中國(guó)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情境中，這也就意味著要加強(qiáng)學(xué)生在企業(yè)戰(zhàn)略定位及具體管理模式設(shè)計(jì)等方面的綜合能力的訓(xùn)練。
