一、引言
2014年“營改增”將電信運營全面納入，這將對電信企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)運營產(chǎn)生影響?！盃I改增”不僅給電信行業(yè)財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)，也對企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)管理提出了新的要求。本文通過“營改增”對電信運營企業(yè)的影響分析提出應(yīng)對策略，以為電信運營企業(yè)順利完成“營改增”提供決策依據(jù)。
二、“營改增”對電信企業(yè)的影響
在實際的財務(wù)工作中，增值稅計稅采用差額征稅的方式，可以在無形中進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，同時，可以減少重復(fù)征稅的問題帶來的經(jīng)濟損失。因此，增值稅的計稅方式，對于企業(yè)的發(fā)展而言，具有一定的積極意義。
（一）“營改增”對電信企業(yè)財務(wù)管理的影響
1.適用稅率和計稅基數(shù)的變化
電信業(yè)在現(xiàn)行稅制下營業(yè)收入的3%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，電信行業(yè)將適用11%稅率，根據(jù)11%的稅率測算，稅負(fù)將增加；因為根據(jù)電信運營企業(yè)的特點有些項目的抵扣政策現(xiàn)在還比較含糊，預(yù)估利潤將下降。
2.對稅負(fù)的影響
增值稅的銷項稅額是由應(yīng)稅收入和增值稅稅率水平確定的，而進(jìn)項稅額則由企業(yè)利潤的增值空間、營業(yè)成本可抵扣項目占比來決定。營業(yè)稅的稅額則取決于營業(yè)收入與營業(yè)稅稅率。因此，“營改增”將使電信企業(yè)的稅負(fù)直接由稅率水平、毛利率和營業(yè)成本來決定。
3.對稅款計算的影響
電信企業(yè)的許多營銷方式，如存費贈機、購機贈費、積分兌換等，這些業(yè)務(wù)的開展進(jìn)項稅額如何抵扣需要確定。原有文件規(guī)定電信單位開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。而增值稅下，預(yù)存話費送的手機、禮品，客戶利用積分兌換的商品，均有視同銷售，要計征銷項稅額。
4.對發(fā)票的影響
電信運營企業(yè)原有發(fā)票基本上為冠名服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納稅款由發(fā)票使用無直接關(guān)聯(lián)；而增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，對使用和管理更加嚴(yán)格，因為對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和日常運營產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上非常嚴(yán)格，并且《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。
（二）“營改增”對電信企業(yè)經(jīng)營管理的影響
1.對定價機制的影響
某電信企業(yè)銷售一張100元面值的上網(wǎng)卡，試點前扣除3%的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為97元。“營改增”后，如果定價仍為100元（含稅價），增值稅稅率為11%，企業(yè)所得的凈收入只有90.09元（100÷1.11%）。因此，“營改增”對企業(yè)定價機制將產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)需對定價機制做相應(yīng)調(diào)整。但從在前的競爭局勢和定價機制下，“營改增”對企業(yè)定價機制的影響不會通過漲價的方式來消化。
2.對促銷方式的影響
電信企業(yè)現(xiàn)在大量應(yīng)用的“存費贈費”、“買手機送話費”、“積分兌換通信內(nèi)產(chǎn)品”等方式，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。 而在增值稅下，均有可能視同銷售，要計征銷項稅額。這在一定程度上影響電信企業(yè)的經(jīng)營利潤，因此電信企業(yè)必需采取相應(yīng)的促銷方式以減少對利潤的影響。
3.對支撐系統(tǒng)的影響
電信企業(yè)現(xiàn)有的營賬、計費系統(tǒng)是適應(yīng)現(xiàn)行營業(yè)稅下核算方式和促銷方式的，以租機欠費為例，公司在協(xié)議期內(nèi)會繼續(xù)扣除月最低消費，對應(yīng)的收入按照3%的稅率交營業(yè)稅的那筆收入就是虛增的，而相應(yīng)的稅已交過了。“營改增”后，如果稅率上升成11%，壞賬也按11%的稅率收取，肯定會增加企業(yè)稅負(fù)。必須建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)等等。
4.對組織結(jié)構(gòu)的影響
電信運營企業(yè)組織機構(gòu)通行為省公司、市分公司、縣分公司以及其他專業(yè)公司，因有些分支機構(gòu)有采購自主權(quán)，分散采購不僅難以統(tǒng)一票據(jù)，甚至可能造成進(jìn)項稅額無法抵扣。在這種情況下，如果企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡，必須調(diào)整組織架構(gòu)以適應(yīng)稅制改革的影響。
三、電信企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”
通過對“營改增”對電信企業(yè)管理和運營方面的影響分析，要在“營改增”試行的背景下，更好的優(yōu)化稅收管理、運營管理和財務(wù)管理，必須從以下幾個方面積極應(yīng)對。
（一）優(yōu)化經(jīng)營管理模式
1.優(yōu)化投資和供應(yīng)商選擇
在“營改增”后，因投資所需要的設(shè)備類固定資產(chǎn)可以進(jìn)項稅抵扣，電信企業(yè)在進(jìn)行投資決策時要考慮區(qū)域、主體和時間，以優(yōu)化稅收管理。同時在供應(yīng)商和服務(wù)商入圍時，要選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，以保證進(jìn)項稅額的合理抵扣。
2.流程優(yōu)化和營銷模式
在流程優(yōu)化和營銷模式等方面，包括各種代理代辦、業(yè)務(wù)贈送、客戶維系、積分兌換等業(yè)務(wù)，都要充分考慮要在增值稅的范圍內(nèi)可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)，以避免增加企業(yè)稅負(fù)。
3.細(xì)分業(yè)務(wù)爭取差別稅率
隨著電信業(yè)務(wù)的壟斷發(fā)展，現(xiàn)已到4G時代，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)占比越來越低，如能與財政部和國稅總局商談中爭取到差別稅率將互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅稅率為6%的信息技術(shù)服務(wù)，這會大大降低電信企業(yè)的稅負(fù)。
（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和支撐系統(tǒng)
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1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)
“營改增”后關(guān)聯(lián)交易將會成為必須考慮的內(nèi)容，電信企業(yè)必須對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，按分公司設(shè)立不同的增值稅納稅級次，通過組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來實現(xiàn)進(jìn)銷互抵，可對下屬單位法人體制的合并、分立等方法來構(gòu)建起一個成本、利潤、投資最優(yōu)化的關(guān)聯(lián)交易模式，避免多環(huán)節(jié)納稅等問題。
2.優(yōu)化支撐系統(tǒng)
針對增值稅改后的運營情況，電信運營企業(yè)必須對營賬、計費系統(tǒng)進(jìn)行改造，建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)核算等等。
（三）加強財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)核算方式并加強稅務(wù)管理
1.調(diào)整財務(wù)管理方式
增值稅的稅制模式下，需要時時準(zhǔn)確地記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在產(chǎn)品銷售和采購環(huán)節(jié)，按照取得的增值稅專用發(fā)票計提稅額，在進(jìn)行賬務(wù)處理時要注意與原營業(yè)稅核算下的收入和成本費用記賬核算的不同。
2.發(fā)票管理
增值稅發(fā)票區(qū)別于普通發(fā)票的地方在于它不僅反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時由于增值稅憑發(fā)票注明稅款扣稅，因此具有完稅憑證的作用；更為關(guān)鍵的是增值稅專用發(fā)票把產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢等要求更加嚴(yán)格，這對發(fā)票管理環(huán)境和人員素質(zhì)有了更高的要求。
3.稅收管理
“營改增”后電信運營企業(yè)的稅負(fù)如何除了受企業(yè)自身的管理模式和市場地位等因素的影響外，還要取決于可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。因此“營改增”后對電信運營企業(yè)的稅收管理提出了更高的要求，要時時關(guān)注增值稅稅收優(yōu)惠條件，并保證所需的相關(guān)材料取得的及時性和準(zhǔn)備性，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的稅負(fù)。
四、小結(jié)
總體而言，“營改增”后，電信企業(yè)應(yīng)積極尋求應(yīng)對策略和解決辦法，通過不斷優(yōu)化企業(yè)本身的營銷和商業(yè)模式、調(diào)整管理模式以及IT支撐系統(tǒng)、增強企業(yè)內(nèi)部的交流協(xié)作、增強對人才的培養(yǎng)等方式發(fā)現(xiàn)新的機遇。
參考文獻(xiàn)：
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（作者單位：孟曉凡，東北電力大學(xué)；王興東，中國電信吉林市分公司）
