【摘要】本文從廣播影視企業(yè)的特點出發(fā)，結(jié)合案例分析“營改增”對其稅負的影響，結(jié)論為：廣播影視企業(yè)“營改增”之后總體稅負或增或減，但是企業(yè)凈利潤恒上升。對此，本文提出相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】營改增 廣播影視業(yè) 企業(yè)凈利潤
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）的規(guī)定，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點，其中廣播影視服務將作為部分現(xiàn)代服務業(yè)稅目的子目，一次性全部納入試點范圍。本文對“營改增”給廣播電視業(yè)帶來的稅負影響進行探討。
一、廣播影視服務概念界定
廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。其中：①廣播影視節(jié)目制作服務，指進行專題、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務；②廣播影視節(jié)目發(fā)行服務，指以分賬、買斷、委托和代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務活動；③廣播影視節(jié)目播映服務，指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目的業(yè)務活動。
二、“營改增”對廣播影視業(yè)稅負的影響
按照相關(guān)規(guī)定，廣播影視業(yè)在“營改增”之前，按照3%的稅率征收營業(yè)稅，但自2013年8月1日起，按照6%的稅率征收增值稅。從稅率來看，雖相比之前提高了3%，但增值稅的進項稅額是可以抵扣的，因此應納稅額（增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加和企業(yè)所得稅之和）相比之前到底是提高還是降低了呢？這個結(jié)論不能單純依靠比較稅率得出，企業(yè)業(yè)務結(jié)構(gòu)不同，結(jié)論或許會產(chǎn)生較大差異。下文結(jié)合相關(guān)案例研究“營改增”前后稅負變化。
（一）“營改增”之后總體稅負增加，凈利潤上升
案例一：陽光影視公司是A市一家廣播影視企業(yè)，2012年收入包括：廣告收入48萬元，落地費100萬元，工程收入28萬元，機頂盒銷售28萬元，數(shù)字收視費1 500萬元；費用包括：員工工資260萬元，機頂盒成本16萬元，加密費52.8萬元，工程成本64萬元，設(shè)備用電15萬元，固定資產(chǎn)折舊730萬元，水電費21萬元，節(jié)目源費120萬元，租賃費40萬元，廣告宣傳費0.22萬元，設(shè)備維護費8.5萬元，辦公費3.2萬元，業(yè)務招待費6.8萬元，差旅費2.8萬元，財務費用230萬元，通訊費4.7萬元，印刷費7.2萬元（假設(shè)僅涉及一般納稅人）。
1. “營改增”之前的稅負情況。財稅［2013］37號文實施之前，陽光影視公司的收入中機頂盒銷售收入征收增值稅，當然機頂盒成本可以按照17%的稅率抵扣進項稅額。廣告收入按照5%的稅率征收營業(yè)稅，而落地費收入、工程收入和數(shù)字收視費收入也屬于營業(yè)稅征收范圍，且其稅率為3%。
應交增值稅=28×17%-16×17%=4.76-2.72=2.04（萬元）。應交營業(yè)稅=（1 500+100+28）×3%+48×5%=51.24（萬元）。應交城建稅及教育費附加=（51.24+2.04）×（7%+3%）=5.33（萬元）。營業(yè)利潤=1 704-1 582.22-51.24-5.33=65.21（萬元）。應交企業(yè)所得稅=65.21×25%=16.30（萬元）。企業(yè)應納稅額=51.24+2.04+5.33+16.30=74.91（萬元）。凈利潤=65.21-16.30=48.91（萬元）。
2. “營改增”之后的稅負情況。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，陽光影視公司工程收入仍然征收營業(yè)稅，但是廣告、落地費、數(shù)字收視費和機頂盒收入征收增值稅，其中機頂盒銷售收入仍然按照17%稅率征收增值稅，但是廣告、落地費和數(shù)字收視費這些“營改增”范圍的收入按照6%的低稅率征收增值稅。另外，機頂盒成本按照原來的處理方法，即按17%稅率抵扣進項稅額，設(shè)備用電、水電費、設(shè)備維護費、辦公費、印刷費等若取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，而加密費、節(jié)目源費和廣告宣傳費等屬于“營改增”項目，取得增值稅專用發(fā)票后按照6%稅率抵扣進項稅額。應交增值稅=（48+100+1 500）×6%+28×17%-（16+15+21+8.5+3.2+7.2）×17%-（52.8+120+0.22）×6%=81.21（萬元）；應交營業(yè)稅=28×3%=0.84（萬元）。應交城建稅及教育費附加=（81.21+0.84）×（7%+3%）=8.21（萬元）。營業(yè)利潤=1 704-1 582.22-0.84-8.21=112.73（萬元）。應交企業(yè)所得稅=112.73×25%=28.18（萬元）。企業(yè)應納稅額=81.21+0.84+8.21+28.18=118.44（萬元）。凈利潤=112.73-28.18=84.55（萬元）。
3. “營改增”前后稅負情況對比分析。將陽光影視公司“營改增”之前和之后的稅負及利潤情況整理成表1：
由表1可見，陽光影視企業(yè)“營改增”后，營業(yè)稅金及附加下降84%以上，而營業(yè)利潤上升了72.9%，這主要是營業(yè)稅金及附加下降引起的。企業(yè)所得稅上升近72.9%，但凈利潤沒有降低反而上升了72.9%，這是由于企業(yè)所得稅上升的金額小于營業(yè)稅金及附加下降的金額。企業(yè)應納稅額上升約58.1%，即整體稅負上升。此外，增值稅上升約38.8%，由于其為價外稅，因此對企業(yè)利潤沒有影響。
從案例分析結(jié)果可以看出，在同等情況下，陽光影視公司總體稅負是上升的，且由原來的營業(yè)稅占稅負比例的大部分變?yōu)樵鲋刀愓驾^大比重，但是同時凈利潤也在增加，總體而言，“營改增”政策對陽光影視公司是有利的。
（二）“營改增”之后總體稅負下降，凈利潤上升
案例二：陽光影院2012年銷售額是500萬元，購入一臺200萬元的放映設(shè)備。其“營改增”前后的稅負及利潤變動情況見表2。
由表2可見，陽光影院應納稅額下降4.9%，即總體稅負降低，同時營業(yè)利潤及企業(yè)所得稅均上升20.2%，正由于陽光影院營業(yè)稅金及附加的下降金額大于企業(yè)所得稅的上升金額，所以其企業(yè)凈利潤上升20.2%。
（三）一般性結(jié)論
由以上案例可總結(jié)出，同等情況下，若企業(yè)營業(yè)稅金及附加下降金額大于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤上升；若企業(yè)營業(yè)稅金及附加下降金額等于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤不變；若企業(yè)營業(yè)稅金及附加下降金額小于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤下降。
假設(shè)某X廣播影視企業(yè)，第n年收入為A，成本費用為B，按“營改增”前規(guī)定計算的營業(yè)稅金及附加為C1，按“營改增”后規(guī)定計算的營業(yè)稅金及附加為C2。
營業(yè)稅金及附加下降金額=C1-C2 （1）
企業(yè)所得稅上升金額=（A-B-C2）×25%-（A-B-C1） ×25%=（C1-C2）×25% （2）
分析（1）和（2）可以得出：營業(yè)稅金及附加下降金額≥企業(yè)所得稅上升金額，恒成立。因此，對一般廣播影視企業(yè)而言，“營改增”后其凈利潤都會上升。
三、相關(guān)對策
從研究結(jié)果可以看出，廣播影視企業(yè)在“營改增”后整體稅負或增或減，但是其凈利潤卻是上升的。對此，為了使這類企業(yè)在“營改增”政策下獲益更多，本文提出幾點應對策略：
1. 廣播影視企業(yè)應優(yōu)化經(jīng)營模式，研究發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合增值稅專用發(fā)票在各項業(yè)務的流轉(zhuǎn)過程，加強支出和收入的內(nèi)部控制管理，提高整體管理水平。
2. 廣播影視企業(yè)在日常采購、維修等時要盡量尋找規(guī)范的供貨商進行交易，這樣企業(yè)才能獲得更多增值稅專用發(fā)票進而抵扣更多金額。
3. 促進廣播影視企業(yè)進一步細化分工，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)化程度，其中電影、電視劇制片企業(yè)可以將舞美、道具、化妝等業(yè)務外包以獲得更多抵扣項，而電視臺可以通過將制播分離、業(yè)務外包等措施獲得更多的抵扣項，這樣也能促進廣播影視企業(yè)作品質(zhì)量顯著提高。
4. 加快廣播影視企業(yè)設(shè)備升級換代，廣播影視企業(yè)購買設(shè)備的費用比較高，但納入“營改增”范圍后，購買設(shè)備的稅費可抵扣，應納稅額將大幅降低，給廣播影視企業(yè)帶來“減負”的利好。
5. 建立健全財務管理體系，加強納稅籌劃，如納稅人提供適用不同稅率、征收率的應稅服務或兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分清不同業(yè)務分別核算，不可籠統(tǒng)核算。
主要參考文獻
劉烜，唐順之.“營改增”后交通運輸企業(yè)的稅負變化.財會月刊，2013；8
【作 者】
關(guān)月琴
【作者單位】
（中國礦業(yè)大學管理學院 江蘇徐州 221116）
