目前世界上已有20多個經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）國家在政府預(yù)算和政府會計中引入了權(quán)責發(fā)生制，并對其實行改革。改革模式概括為三種：
1.弱勢改革模式——修正的收付實現(xiàn)制。它主要是對某些有明確期間的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項按權(quán)責發(fā)生制加以確認。丹麥，法國，波蘭等采取這一改革模式。
2.次強或強式改革模式——修正的權(quán)責發(fā)生制。在此模式下，除實物資產(chǎn)不進行資本化和不計提折舊外，金融資產(chǎn)以及所有負債、收入和費用均按權(quán)責發(fā)生制處理。冰島，意大利的改革基本處于這一階段。
3.超強式改革模式——完全的權(quán)責發(fā)生制。主要代表國家有新西蘭，澳大利亞，英國等。
文章從OECD國家實施權(quán)責發(fā)生制的推進方式和范圍兩個角度介紹了OECD國家權(quán)責發(fā)生制改革的基本情況。通過對世界各國改革模式的了解，作者結(jié)合我國的實際情況，指出我們應(yīng)采用“分步到位”的漸進式方式進行權(quán)責發(fā)生制改革。
1．在各級政府的會計和財務(wù)報告中采用統(tǒng)一的修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。各級政府會計和財務(wù)信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟管理和財政管理，因此，我國中央政府和地方政府有必要實行統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)。
2．政府會計和財務(wù)報告采用修正的權(quán)責發(fā)生制，而預(yù)算仍然可以采用收付實現(xiàn)制。即使在采用權(quán)責發(fā)生制預(yù)算的國家，預(yù)算文件中也必須要有一張再按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表。這樣有利于信息處理的簡化和預(yù)算制度的穩(wěn)定。
3．循序漸進地采用修正的權(quán)責發(fā)生制。修正的權(quán)責發(fā)生制下，資產(chǎn)和負債的確認范圍可以包括現(xiàn)金和財務(wù)資源，流動負債和長期負債。根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)該采用“分步到位”的方式，以完全的權(quán)責發(fā)生制作為一個長期的目標，不能一蹴而就。文章最后指出，還應(yīng)該注意在資產(chǎn)和負債項目的應(yīng)用上采用對稱的方法，即同等對待性質(zhì)和期限相同的資產(chǎn)和負債，以避免利用權(quán)責發(fā)生制進行人為操縱。這些無疑都對我國權(quán)責發(fā)生制的改革具有一定的借鑒意義。
（張瑩整理自《財會月刊•會計》2007年第2期，作者：張雪芬）
