軍隊(duì)內(nèi)部控制是軍隊(duì)為了保證實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)經(jīng)費(fèi)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，是一個(gè)完整、嚴(yán)密、互相聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的推行是一項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)制的創(chuàng)新，是從嚴(yán)治軍、反腐倡廉的有效手段和對(duì)涉及公務(wù)消費(fèi)人員的有力保護(hù)。推行軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度使軍費(fèi)消費(fèi)更加透明，經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督更加有力，進(jìn)而有效克服在經(jīng)費(fèi)使用方面存在的弊端和漏洞，從工作上防止違法、違規(guī)行為的發(fā)生，是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理改革的必要選擇。
一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要成為現(xiàn)實(shí)，改變廣大官兵的觀念和意識(shí)是根本。在傳統(tǒng)觀念中，軍隊(duì)以服從為宗旨。一人制或領(lǐng)導(dǎo)制在某些單位相當(dāng)盛行。很多單位和財(cái)務(wù)人員不愿意執(zhí)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，想一切從簡(jiǎn)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要求人員分工多，辦公手續(xù)程序多，不僅要增加人力，并且每個(gè)人的工作量也相應(yīng)地增加，特別是涉及一些部門和個(gè)人的利益，大家在潛意識(shí)里回避這項(xiàng)制度，所以在推廣起來(lái)具有一定難度。另外，在很多人的眼中，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只要可以正常辦理業(yè)務(wù)就可以了。
（二）財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)有待提高
財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制最終能否取得成效的決定性因素。目前，軍隊(duì)財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)與軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制的客觀要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)為：學(xué)歷層次不高，知識(shí)層面和業(yè)務(wù)水平有限，既精通財(cái)務(wù)又精通軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)定的人才更少；閱歷欠缺，經(jīng)驗(yàn)不夠，對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度缺乏學(xué)習(xí)或理解不透，創(chuàng)造性開展工作的能力和素質(zhì)不高，對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度更是缺少了解；知識(shí)素養(yǎng)和管理能力有待提高。相比而言，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一個(gè)新事物，上級(jí)財(cái)務(wù)部門通過宣傳、規(guī)定、通知等對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度改革的推廣進(jìn)行了廣泛的宣傳，使廣大財(cái)務(wù)人員了解到軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在經(jīng)費(fèi)使用安全、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮了巨大作用。但在軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的過程中，還有個(gè)別單位或人員鉆制度的空子，利用工作環(huán)境和人員的熟悉熟知，故意避開會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。
（三）軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制投入不足，重硬輕軟
1.投入不足。一方面是管理投入不夠。在現(xiàn)實(shí)工作中，忽視管理工作；傳統(tǒng)的管理模式占主導(dǎo)地位，信息利用率不高，有些管理人員安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)展緩慢。另一方面是財(cái)力投入不夠。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控為核心的制度建設(shè)的資金投入不足，研究開發(fā)推廣使用不夠。
2.重硬輕軟。實(shí)際工作中只顧頒布了多少制度，而輕視了對(duì)制度的監(jiān)督，使現(xiàn)實(shí)工作與制度建設(shè)相脫節(jié)；缺乏統(tǒng)一規(guī)定，統(tǒng)一監(jiān)管；忽視法律、標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)等基礎(chǔ)工作，跟不上會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的發(fā)展需求。監(jiān)督體系的缺乏也會(huì)使單位內(nèi)部人員責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進(jìn)而可能出現(xiàn)賄賂、偽造虛報(bào)發(fā)票等情況。
（四）軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全
會(huì)計(jì)制度體系包括會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)控制制度兩大部分。國(guó)家財(cái)政部于2007年頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和企業(yè)貨幣資金、采購(gòu)與付款、存貨等17項(xiàng)內(nèi)部控制的具體規(guī)范。2009年修訂為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，從而形成了一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，這是企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制的行為準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)相對(duì)滯后，有關(guān)內(nèi)容散見于《中國(guó)人民解放軍會(huì)計(jì)規(guī)則》、《軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度之中，內(nèi)容僅涉及組織機(jī)構(gòu)控制、會(huì)計(jì)人員控制、貨幣資金控制、預(yù)算控制等，尚未形成一套行之有效的指導(dǎo)性規(guī)范體系?，F(xiàn)在的控制條款不僅內(nèi)容不健全，沒有覆蓋到軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程和所有環(huán)節(jié)，而且也相對(duì)滯后，規(guī)定執(zhí)行力低下，制度和辦法形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，只是以一般的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，僅就開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)控制不力導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中潛伏著各種管理風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立和完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建議
軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要具有科學(xué)性，體現(xiàn)政策性原則和有效性原則，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定，建立切實(shí)可行的內(nèi)控制度。就目前軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要問題來(lái)看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，防止軍隊(duì)資產(chǎn)的流失。
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)觀念，深化軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度理念
推行軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是我軍加快軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需要，是軍隊(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展的必然方向，是建設(shè)廉政節(jié)約型軍營(yíng)的重要內(nèi)容。廣大財(cái)務(wù)人員只有加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，科學(xué)理解推行軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，才能在實(shí)際工作中把握工作重點(diǎn)，明確工作方向，積極探索我軍財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的規(guī)律。新時(shí)期的改革潮流要求廣大財(cái)務(wù)人員改變?cè)械乃季S意識(shí)，建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。大力推進(jìn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度首先應(yīng)解決單位管理者的觀念問題。領(lǐng)導(dǎo)層的重視是財(cái)務(wù)信息化管理工作順利開展的關(guān)鍵因素。領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以依賴更準(zhǔn)確、更有效、更適用的統(tǒng)計(jì)信息。一項(xiàng)工作的質(zhì)量與管理者的重視是分不開的，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要人、財(cái)、力等全方位的投入，管理層要認(rèn)識(shí)到其重要性，從根本上關(guān)心會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作，要敢于用人，要把會(huì)計(jì)內(nèi)控工作作為一件大事來(lái)抓。
（二）完善內(nèi)控制度，發(fā)揮公務(wù)卡職能
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財(cái)務(wù)部門要結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、“單位公務(wù)卡審核報(bào)銷系統(tǒng)”的功能和財(cái)務(wù)人員構(gòu)成情況，采用電子劃撥操作員、電子劃撥授權(quán)員和經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷審核員分工管理的辦法，合理確定各自的職責(zé)，發(fā)揮各自的職能作用，以達(dá)到共同管理、互相監(jiān)督、落實(shí)內(nèi)控制度、享受現(xiàn)代管理手段的目的。目前推行的公務(wù)卡結(jié)算制度本身也屬于軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇。針對(duì)目前用卡環(huán)境還不能完全滿足日常公務(wù)需要的情況，要在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確經(jīng)費(fèi)開支的審批權(quán)限，對(duì)確定無(wú)法通過公務(wù)卡進(jìn)行消費(fèi)的，其經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限可采用提高一個(gè)審核等級(jí)的辦法，以此控制個(gè)別部門和人員有意回避公務(wù)卡消費(fèi)的行為。
（三）加大培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)
財(cái)務(wù)人員的思想、業(yè)務(wù)能力直接關(guān)系到軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。為此，推進(jìn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該立足現(xiàn)有情況，把人才培養(yǎng)作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)工作來(lái)抓。盡快建立與軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)相適應(yīng)的用人機(jī)制，形成尊重知識(shí)、尊重人才的良好氛圍。采取吸收引進(jìn)與在職培訓(xùn)相結(jié)合的方式，逐步建立系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、專業(yè)化的人才培養(yǎng)機(jī)制。針對(duì)培養(yǎng)機(jī)制中存在的問題，首先應(yīng)開辟一條軍內(nèi)、軍外共建的道路。軍隊(duì)各級(jí)應(yīng)充分重視本單位的財(cái)務(wù)人員，多方面給予支持，挖掘人才潛力，搞好本單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。其次應(yīng)建立專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)全軍財(cái)務(wù)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的系統(tǒng)教育，使他們掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)和規(guī)定。最后應(yīng)發(fā)揮院校的優(yōu)勢(shì)，走院校培養(yǎng)與部隊(duì)培訓(xùn)相結(jié)合的道路，共同為軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人員。
（四）完善法規(guī)制度，增設(shè)監(jiān)督職能
軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不是一項(xiàng)新生事物，但要使軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得到落實(shí)，除需要規(guī)定統(tǒng)一的工作程序和規(guī)章制度外，還需要出臺(tái)一部法規(guī)性的操作規(guī)范，用以指導(dǎo)、規(guī)范日常的辦公活動(dòng)。只有制定了操作規(guī)范，才能確保軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度順暢運(yùn)行，使操作有依據(jù)、有標(biāo)準(zhǔn)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作不僅需要單位自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，只有將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作才可以順利實(shí)行。所以，軍隊(duì)要對(duì)各單位的財(cái)會(huì)人員做好把關(guān)監(jiān)督工作，對(duì)從業(yè)人員的資歷和學(xué)歷進(jìn)行嚴(yán)厲控制，并且定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)不符合要求或不認(rèn)真履行職能的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該給予懲罰或取消其從業(yè)資格；軍隊(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門）在為各個(gè)單位提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該時(shí)刻監(jiān)督所屬單位的軍隊(duì)內(nèi)部控制問題，做好外部責(zé)任人的工作。
