1 落實(shí)審計成果考核必要性
內(nèi)部審計績效考核是內(nèi)部審計重要管理手段，但由于內(nèi)部審計屬于監(jiān)督和服務(wù)部門，其價值增值難以量化，導(dǎo)致部分內(nèi)部審計考核流于形式，考核目的難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致審計人員存在“吃大鍋飯、審計不深入、查出問題為交差或即便部分審計出重大發(fā)現(xiàn)也被各種關(guān)系和諧掉”等問題，在較大程度上制約了審計部門和人員的發(fā)展。審計項(xiàng)目成果考核，其核心是在當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上，審計將有限力量重點(diǎn)放在被審計單位或事項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)，盡最大可能發(fā)現(xiàn)問題，讓被審計單位得以改進(jìn)提高，從而實(shí)現(xiàn)審計價值增值。以審計成果為導(dǎo)向考核方式，有效的將審計人員審計成果和個人績效有機(jī)結(jié)合起來，充分調(diào)動審計人員積極性，促進(jìn)部門業(yè)績最大化，提高部門審計成效，具有其深遠(yuǎn)意義。
2 審計成果考核方式
作為內(nèi)部審計部門，績效考核指標(biāo)設(shè)計，一般從以下幾個考慮： 審計數(shù)量、審計質(zhì)量、審計效率、審計效益、審計覆蓋率、滿意度等方面進(jìn)行考慮；在將績效指標(biāo)細(xì)化分解到各審計人員時，主要指標(biāo)為審計質(zhì)量、審計效率、審計效益，其核心即是審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量與質(zhì)量，審計發(fā)現(xiàn)數(shù)量主要是指審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量，審計質(zhì)量主要是審計發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度，因此將審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量與質(zhì)量作為績效考核的主要依據(jù)是有必要的。
實(shí)現(xiàn)審計成果考核，一般需要通過以下幾個步驟實(shí)現(xiàn)。
2.1羅列審計問題匯總清單
在每個審計項(xiàng)目現(xiàn)場結(jié)束后，在審計報告前，要求審計小組及審計人員對所負(fù)責(zé)審計項(xiàng)目結(jié)果羅列出審計問題清單，審計問題清單應(yīng)嚴(yán)格按照部門分級復(fù)核要求復(fù)核，確保審計質(zhì)量，并與被審計單位做好溝通，取得被審計單位的確認(rèn)，以便被審計單位對審計問題進(jìn)行落實(shí)改進(jìn)，同時可以在一定程度上避免審計分歧，保證審計質(zhì)量。在一般情況下，只有通過分級復(fù)核和被審計單位確認(rèn)的審計發(fā)現(xiàn)問題，才能納入項(xiàng)目成果考核的內(nèi)容。
2.2審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行自評
審計問題自評，即是對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定性，在一般情況下，我們可以根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題廣度、金額和性質(zhì)，將審計發(fā)現(xiàn)問題分為輕微問題、一般問題、重要問題、重點(diǎn)問題、特大問題等5類。在審計項(xiàng)目結(jié)束后，審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行自評，其目的實(shí)現(xiàn)審計人員對審計項(xiàng)目的自我總結(jié)提升的過程，同時，通過自評，讓審計人員充分了解在該項(xiàng)目審計成果的自我確認(rèn)，并將審計自評結(jié)果向部門提交。
2.3審計項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)評考核
審計主管或?qū)徲嫴块T考評人員根據(jù)審計人員的自評情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行復(fù)評，進(jìn)行打分考核，對于復(fù)評問題定性存在重大分歧，可以提報部門例會進(jìn)行討論。根據(jù)復(fù)評后的定性情況，按發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)，予以相應(yīng)考核分值，在一般情況下，我們可以將5個等級問題分別予以1-5分的考核分值，各個審計問題分值之和即作為該審計項(xiàng)目下審計人員的考核分值。（如表1）
2.4考核結(jié)果公布確認(rèn)
為保證績效考核公平、公正、公開，審計部門應(yīng)定期將考評結(jié)果向?qū)徲嬋藛T公布，以便各審計人員掌握自己績效成果，并形成良性競爭機(jī)制。
2.5績效考核兌現(xiàn)
績效考核兌現(xiàn)是落實(shí)審計項(xiàng)目成果考核最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要實(shí)行考核應(yīng)有一定基數(shù)作為參考，審計成果考核基數(shù)選取，可以根據(jù)年度計劃項(xiàng)目數(shù)量與每個項(xiàng)目計劃考核分進(jìn)行計算，對于每個項(xiàng)目考核分可以選取近期已經(jīng)完成的具有代表性的審計項(xiàng)目進(jìn)行重新計算來確定。如審計人員全年12個項(xiàng)目，平均按每個項(xiàng)目考核分25分，全年考核基數(shù)應(yīng)為300分。
審計部門應(yīng)根據(jù)審計人員考核分值，結(jié)合一定期間的考核基數(shù)，使審計成果考核結(jié)果與薪資有效掛鉤；此外，審計成果考核分值也是部門年度審計人員評優(yōu)、職務(wù)升降等衡量的直接依據(jù)。
3審計成果考核修正
通過以上質(zhì)與量相結(jié)合的考評方式，將審計成果量化，為衡量各審計貢獻(xiàn)提供了標(biāo)準(zhǔn)，對促進(jìn)審計人員發(fā)展，增加部門影響力有著深遠(yuǎn)意義，但也可能導(dǎo)致審計人員為片面最求審計成效，有可能影響審計全面性、審計判斷的客觀性。為實(shí)現(xiàn)審計成果考核的有效落實(shí)，內(nèi)部審計部門還應(yīng)有良好審計制度流程為保障，規(guī)范審計程序；分級審核的有效執(zhí)行，確保審計質(zhì)量。在對審計人員考核過程中，除了審計成果考核外，還必須將審計過程控制也納入人員考核范圍，如審計方案全面性，審計程序、方法的有效性，審計檔案資料的充分性和有效性等；此外，部門負(fù)責(zé)人還應(yīng)根據(jù)不同時期，不同階段，結(jié)合部門實(shí)際情況，調(diào)整成果考核分值比例，以不斷提高和完善對審計人員的綜合考核，推動部門內(nèi)部管理，不斷提高審計成效。
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作者：王杰華
