一、營改增的稅法比較
（一）營業(yè)稅改增值稅之前
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅目包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)九大類。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物屬于增值稅的征稅范圍。
（二）營業(yè)稅改增值稅之后
1.部分服務調(diào)整為增值稅的征稅范圍
營業(yè)稅改增值稅之后，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政服務業(yè)提供的服務屬于增值稅的征稅范圍。其中交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務；郵政服務業(yè)服務包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。
2.納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人
營改增之后，從事增值稅應稅服務的原本屬于營業(yè)稅的納稅人需要根據(jù)自身的應稅服務的年應征增值稅銷售額（簡稱應稅服務年銷售額）區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，應稅服務年銷售額標準為500萬（含本數(shù)）。未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
3.稅率調(diào)整
營改增之前，交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵政服務業(yè)的營業(yè)稅稅率分別是3%、5%、3%。
營改增之后，提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，增值稅稅率為11%；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），增值稅稅率為6%；提供有形動產(chǎn)租賃服務，增值稅稅率為17%；提供快遞服務，就其交通運輸服務部分，增值稅稅率11%，收派服務部分，增值稅稅率6%；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%。
下列應稅服務適用增值稅零稅率：境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務、航天運輸服務（參照國際運輸服務）、港澳臺運輸服務及其他符合規(guī)定的應稅服務。
下列應稅服務免征增值稅（國家規(guī)定適用增值稅零稅率的除外）：工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務；標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務；為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務；向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、合同能源管理等服務、廣告投放地在境外的廣告服務及其他符合規(guī)定的應稅服務。
▲▲二、營改增對企業(yè)會計核算的影響
（一）營改增之前
在營改增之前，企業(yè)在計提、繳納營業(yè)稅環(huán)節(jié)，使用“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費—應交營業(yè)稅”賬戶進行核算，應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”；繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。
（二）營改增之后
在營改增之后，一般納稅人企業(yè)應在購進、銷售、繳納環(huán)節(jié)，使用“應交稅費—應交增值稅”下的明細賬戶“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等進行核算，銷項稅額=銷售額×稅率，進項稅額=買價×稅率。在購進時，增值稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方，記入“銀行存款”等賬戶貸方；在銷售時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”；月末計算當月需要繳納的增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”；繳納增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
小規(guī)模納稅人企業(yè)采用簡易辦法計算并繳納增值稅，購入貨物或勞務時，其支付的增值稅額計入購進成本；在銷售貨物或提供勞務時，增值稅額記入“應交稅費—應交增值稅”賬戶貸方；繳納增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅”，貸記“銀行存款”。
▲▲三、營改增對企業(yè)稅負的影響
（一）一般納稅人
一般納稅人的增值稅應納稅額的計算采用稅額抵扣法。營改增之后，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)增值稅稅率為11%、部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅稅率6%、提供有形動產(chǎn)租賃服務增值稅稅率為17%，雖然表面上看稅率提高了，但由于其進項稅額可以抵扣銷項稅額，所以對稅負的影響，應據(jù)不同行業(yè)、企業(yè)不同發(fā)展階段作具體分析。
1.交通運輸業(yè)
交通運輸業(yè)購置的運輸設備、燃油以及接受加工修理修配勞務的進項稅額可以抵扣，當期的銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但由于運輸工具購置成本較高、使用年限較長，所以企業(yè)設備的更新不具有經(jīng)常性，而具有明顯的階段性，以致每年的進項稅額具有較大波動性。因此，在短期內(nèi)可能由于抵扣不足而加重企業(yè)稅負。
2.部分現(xiàn)代服務業(yè)
雖然部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅稅率為6%，但由于進項稅額可以抵扣，所以大多數(shù)研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務、文化創(chuàng)意服務等企業(yè)的稅負均有不同程度的下降。部分資本有機構(gòu)成較低而人力成本較高的企業(yè)，主要依靠技術(shù)、知識來創(chuàng)造價值，銷項稅額多，又沒有大量的原材料采購，支出水平較高的職工薪酬又直接計入成本，所以進項稅額較少，短期內(nèi)稅負增加，不過部分地區(qū)的企業(yè)可以通過申請財政扶持減輕稅負。從總體上看，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負是降低的。
3.有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)
雖然提供有形動產(chǎn)租賃服務增值稅稅率為17%，名義稅率提高12%，但該行業(yè)的主要成本是機器設備，其進項稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以，有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)的稅負是降低的，但也可能出現(xiàn)抵扣不足的情況。
4.郵政業(yè)
營改增后，郵政業(yè)的納稅方式從營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉(zhuǎn)變，企業(yè)購買的物料、油料、車輛、機器設備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關(guān)等服務所含的增值稅納入抵扣范圍，基本消除了重復征稅。所以，從總體、長期上看，郵政業(yè)企業(yè)的稅負是會逐步降低的。
（二）小規(guī)模納稅人
營改增之后，對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵政服務業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，稅率從3%～5%，下降到了3%，稅負均減輕，其中現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人最為明顯，名義稅率下降了2%。
▲▲四、營改增對發(fā)票使用的影響
營業(yè)稅改增值稅之后，對企業(yè)的發(fā)票使用管理產(chǎn)生了較大影響。（1）提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。（2）提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。（3）從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（4）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應向原主管稅務機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應向原主管稅務機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。
企業(yè)除了在會計核算、發(fā)票使用管理等方面應根據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定開展日常經(jīng)濟工作之外，還應積極進行稅收籌劃，科學地編制管理資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，以便客觀地進行財務分析，推進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
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[2]財政部，國家稅務總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2013-12-12
作者：孫飛飛
