一、風(fēng)險管理與企業(yè)會計內(nèi)部控制的關(guān)系
關(guān)于會計內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，目前理論界主要存有三個觀點：第一觀點則認為，會計內(nèi)部控制中包括風(fēng)險管理。CICA曾經(jīng)指出控制需要包括有對風(fēng)險的識別與減輕。第二種觀點則認為風(fēng)險管理包括會計內(nèi)部控制。美國COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中將內(nèi)部控制五大要素擴展到了風(fēng)險管理的八大要素，并且對前者與后者的包含關(guān)系進行明確。第三種觀點則指出，風(fēng)險管理需要與會計內(nèi)部控制融合，其分離只是人為分離，在現(xiàn)實經(jīng)營活動中，需要將二者合二為一。第三種觀點則是本文主要傾向所在。一方面由于會計內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間相互交叉，存在彼此重合的地方。另一方面，隨著企業(yè)文化不斷沉淀，風(fēng)險管理水平逐漸提高，控制意識與風(fēng)險意識深入，其重合部分越來越多，其互補效用逐漸明顯。
二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題
（一）我國企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)會計內(nèi)部控制直到二十世紀八十年代之后才開始對其進行理論研究。2008年時《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》才由五部聯(lián)合出臺，明確指出企業(yè)會計內(nèi)部控制需要加強與規(guī)范，才能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去，更好的維護我國社會公眾利益與社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)秩序。
（二）我國企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問題
第一，重視會計內(nèi)部控制體系建設(shè)，卻對風(fēng)險治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險評估進行忽視。由于金融危機，許多企業(yè)加倍重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并且其內(nèi)部設(shè)計工作也逐漸變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動順利有效的進行下去，這一目標與內(nèi)部審計的發(fā)展方向一致。但是對于風(fēng)險評估與風(fēng)險治理機制企業(yè)缺乏應(yīng)有的重視。由于缺乏內(nèi)部控制治理機構(gòu)，過于注重流程控制，使得企業(yè)管理層對會計內(nèi)部控制得不到全面認識，從根本來說，我國企業(yè)并沒有打破傳統(tǒng)思想的束縛。
第二，忽視實施效果監(jiān)督，重視內(nèi)部控制管理。大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制體系與風(fēng)險管理建設(shè)與實施更為重視。在全球性金融危機發(fā)生時，對于會計內(nèi)部控制管理能夠做到有針對性的加強，但是對于確保會計內(nèi)部控制真正落實的監(jiān)督并沒有重視，不難看出，在一定程度上我國企業(yè)還在運作“救火式”的會計內(nèi)部控制管理，可以說，由于這項工作還處于建設(shè)實施的初級階段，因此企業(yè)并沒有對會計內(nèi)部控制工作設(shè)立起長期有效機制，也沒有將這項工作形成常態(tài)。
第三，忽略企業(yè)與會計內(nèi)部控制的日常運轉(zhuǎn)融合，重視會計內(nèi)部控制對監(jiān)管需求的滿足。在會計內(nèi)部控制是對企業(yè)風(fēng)險進行規(guī)避的有效手段這一點上企業(yè)管理層已經(jīng)達到共識。但是管理層對會計內(nèi)部控制支付所需的費用與成本之后，企業(yè)由于完善有效的內(nèi)部會計控制體系所能夠帶來的如提高經(jīng)營效率與資產(chǎn)保全等潛在收益并沒有意識。因此出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有給予會計內(nèi)部控制足夠的重視程度，使得會計內(nèi)部控制無法實質(zhì)融合在企業(yè)日常運轉(zhuǎn)中，無法夯實企業(yè)管理的真正基礎(chǔ)。
三、完善風(fēng)險管理視角下的企業(yè)會計內(nèi)部控制完善的建議
（一）以內(nèi)控為先，逐步開展風(fēng)險管理
會計內(nèi)部控制的五項要素包括風(fēng)險評估，內(nèi)部環(huán)境，信息與共同，控制活動與內(nèi)部監(jiān)督。第一需要針對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險評估，確定其風(fēng)險的有效控制措施與對策，從而實施內(nèi)部控制。第二，相關(guān)信息收集機制與溝通機制建立，搜集企業(yè)經(jīng)營活動中的外部信息與內(nèi)部信息，加工，整理以及反饋。同時實施專項監(jiān)督與E1常監(jiān)督，提高控制的有效性，實現(xiàn)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的目標。從根本來說，控制環(huán)境能夠為企業(yè)風(fēng)險管理活動提供基礎(chǔ)，風(fēng)險管理的前提就是風(fēng)險評估，其會計內(nèi)部控制活動能夠確保企業(yè)風(fēng)險管理目標實現(xiàn)，其風(fēng)險管理活動中信息溝通是其紐帶，監(jiān)督能夠為其運作提供合理保障。
（二）發(fā)揮風(fēng)險管理對內(nèi)部控制聯(lián)動作用
風(fēng)險管理是由風(fēng)險量化，評價，識別，監(jiān)督以及控制等組成，并且通過控制，計劃，指揮與組織等只能，有效結(jié)合各類科學(xué)方法確保生產(chǎn)活動能夠順利完成。其風(fēng)險管理技術(shù)需要切合經(jīng)濟性原則，并不是說技術(shù)越高越好，合適需要使得資源能夠達到最佳優(yōu)化?？茖W(xué)定制風(fēng)險管理策略也是科學(xué)定制內(nèi)部控制制度。建設(shè)企業(yè)風(fēng)險管理體系，需要以信息采集為基礎(chǔ)，分析能夠出現(xiàn)生產(chǎn)活動風(fēng)險的根源因素，通過定量與定性結(jié)合方法對企業(yè)生產(chǎn)管理運轉(zhuǎn)中潛在的風(fēng)險及時發(fā)現(xiàn)。給予企業(yè)風(fēng)險管理足夠重視，建設(shè)起風(fēng)險管理體系，對風(fēng)險分析理論方法進行深入，細致與全面研究，從而更好實現(xiàn)企業(yè)目標，達到最大資源優(yōu)化配置知道作用。
（三）實施內(nèi)部控制與有效的風(fēng)險管理
第一，需要設(shè)立良好的控制環(huán)境，企業(yè)文化中需要樹立起風(fēng)險意識。每一位企業(yè)成員均需要建立風(fēng)險意識，明確個人職責對企業(yè)風(fēng)險的影響，明確其在企業(yè)內(nèi)部的責任以及與他人的關(guān)系，這不僅企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，更是保證其工作能夠有效進行的保障。第二，需要具有強烈的內(nèi)控責任與風(fēng)險意識。企業(yè)內(nèi)部每一個人具有責任對企業(yè)可能面臨或是已經(jīng)面臨的風(fēng)險進行識別，并且分類風(fēng)險，找出風(fēng)險出現(xiàn)的原因。第三，需要充分利用內(nèi)控規(guī)范并且不斷優(yōu)化。內(nèi)部控制規(guī)范是依照企業(yè)管理制度與操作流程，并且其在有關(guān)責任崗位意見為基礎(chǔ)，并且給予嚴格執(zhí)行，以確保每一項業(yè)務(wù)能夠恰當處理。這樣不僅能夠提高工作效率，并且確保企業(yè)整體目標實現(xiàn)。
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作者：李艷紅
