付 忠
一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征
(一)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
全面預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上,對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是在市場背景下企業(yè)內(nèi)部的管理,是計(jì)劃與市場兩種機(jī)制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系。
(二)全面預(yù)算管理的特征
簡單概括,全面預(yù)算具有綜合性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場性等幾個顯著特征,但全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上,它具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。
1.“全員”性。即指預(yù)算過程的全員發(fā)動,包括兩層含義,一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解,人人肩上有責(zé)任,讓每一個參與者學(xué)會算賬,建立“成本”、“效益”意識；另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部門之間的一個協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過程。
2.“全額”性。即指預(yù)算金額的總體性,不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算,更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動,還關(guān)注投資和資本運(yùn)營活動;不僅考慮資金的供給、成本的控制,還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。
3.“全程”性。即指預(yù)算管理流程的全程化。預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上,更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價。通過預(yù)算的預(yù)警制度, 及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預(yù)算目標(biāo)問題,并通過預(yù)算的考核和評價制度,有效地激勵經(jīng)營活動按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。
二、對企業(yè)推行全面預(yù)算管理的再思考
預(yù)算管理的重要作用已經(jīng)引起了人們的逐步認(rèn)同,對于大中型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)而言,科學(xué)推行全面預(yù)算就顯得非常必要。
(一)國有企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)
翻開鐵路企業(yè)的發(fā)展歷史,不難看出,鐵路企業(yè)在計(jì)劃體制下的統(tǒng)收統(tǒng)支,沒有做真正意義上的預(yù)算管理, 預(yù)算管理的基礎(chǔ)十分薄弱。很多企業(yè),大都是依靠經(jīng)營目標(biāo)、任期目標(biāo)來籠統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃,其實(shí)是一種粗放式的經(jīng)營管理,導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和經(jīng)營資源的浪費(fèi)。
(二)同行業(yè)的先進(jìn)做法
在現(xiàn)代化的企業(yè)治理中,尤其對企業(yè)集團(tuán)而言,實(shí)行預(yù)算管理是十分重要的。一些先進(jìn)企業(yè),其綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)超過了國家的綜合國力,在這樣的企業(yè)治理中如果忽視預(yù)算的作用,其后果可想而知。而事實(shí)上,許多國際大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采用預(yù)算管理,并且把預(yù)算視為企業(yè)的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行嚴(yán)格的保密管理,也有不少競爭對手通過搞到對方的預(yù)算而在競爭中處于有力地位。
(三)預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃是對企業(yè)一年或一個經(jīng)營期間目標(biāo)的一種描述,是粗線條的,而預(yù)算是對經(jīng)營計(jì)劃的歸類分解和細(xì)化,并用會計(jì)專業(yè)語言進(jìn)行組合、闡述和解釋,更加具體化、明確化和嚴(yán)謹(jǐn)化,信息量大,可操作性強(qiáng),權(quán)威性強(qiáng)。
(四)預(yù)算與財(cái)會基礎(chǔ)工作的關(guān)系
良好的財(cái)會基礎(chǔ)工作是編制一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的前提。只有財(cái)會基礎(chǔ)工作做好了,預(yù)算所需的信息才不會失真,才會充分,預(yù)算工作才能順利進(jìn)行。
三、目前企業(yè)在預(yù)算管理的控制和考評方面存在的問題
(一)預(yù)算執(zhí)行控制方面存在的問題
目前企業(yè)對編制預(yù)算還是較為重視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與預(yù)算編制，而在對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整時預(yù)算機(jī)構(gòu)就很少參與，普遍出現(xiàn)了“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。這些不足具體表現(xiàn)在:
1.預(yù)算監(jiān)控力度不夠。由于許多企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中，只強(qiáng)調(diào)上下級的垂直命令與控制，造成下級在執(zhí)行預(yù)算時缺乏內(nèi)在動力;專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行時隨意性大，使得預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離;預(yù)算單位內(nèi)部控制力度不夠，對下級單位而言，預(yù)算常常是在上級部門的要求下開展的，常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動力。
2.預(yù)算執(zhí)行信息反饋不及時。由于缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時效性較差，造成信息不對稱，監(jiān)管者無法掌握被監(jiān)管者的信息，預(yù)算仍然以事后控制為主，無法做到事前和事中控制。
3.預(yù)算控制部門和預(yù)算執(zhí)行部門缺乏溝通。一般來說，預(yù)算的控制部門通常是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而預(yù)算的執(zhí)行部門是各業(yè)務(wù)部門。在一部分的企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門極少與業(yè)務(wù)部門就預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行溝通。
(二)預(yù)算考核評價方面存在的問題
隨著現(xiàn)在競爭的日益激烈、經(jīng)營環(huán)境不確定因素的增強(qiáng)，傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系已經(jīng)顯現(xiàn)出自身的許多弊端，越來越難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
1.偏重財(cái)務(wù)評價，忽視非財(cái)務(wù)評價?；趥鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績評價體系中使用的考評指標(biāo)主要是從會計(jì)報表中直接獲取數(shù)據(jù)或根據(jù)其中的數(shù)據(jù)計(jì)算的有關(guān)財(cái)務(wù)比率。這些指標(biāo)的獲取嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，具有較高的可比性。但這種偏重財(cái)務(wù)評價的傾向?qū)е铝诵畔⒃跁r間上比較滯后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的預(yù)算評價指標(biāo)數(shù)據(jù)往往來源于財(cái)務(wù)結(jié)果，只反映去業(yè)務(wù)的情況。
2.易誘發(fā)經(jīng)營上的“短視”等非理性行為。在傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系下，管理人員將會傾向于削減用于如維修保養(yǎng)、廣告費(fèi)用支出，從而在以損害企業(yè)長遠(yuǎn)利益為代價的前提下提高其短期經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)的短期預(yù)算達(dá)到盈虧平衡。
3.導(dǎo)致組織目標(biāo)分歧和內(nèi)部沖突。傳統(tǒng)的預(yù)算考評還因使用過多的衡量標(biāo)準(zhǔn)使問題復(fù)雜化。不同部門使用不同的業(yè)績衡量指標(biāo)，由于部門間往往各自為政，在實(shí)現(xiàn)本部門目標(biāo)的同時可能會影響其他部門乃至整個企業(yè)的業(yè)績。
四、企業(yè)在預(yù)算管理存在問題產(chǎn)生的原因
(一)信息化水平嚴(yán)重滯后
在當(dāng)信息化時代的背景下，預(yù)算管理模式普遍缺乏與信息技術(shù)的融合與應(yīng)用。由于預(yù)算管理的信息化水平的滯后，使得預(yù)算管理者不能實(shí)時掌握預(yù)算信息，從而也就無法做出正確的預(yù)算管理決策。對于預(yù)算執(zhí)行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預(yù)算信息的這種滯后性逃避預(yù)算的管理控制，使得預(yù)算形同虛設(shè)。
(二)缺乏科學(xué)的管理理論與方法
目前企業(yè)全面預(yù)算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統(tǒng)性，缺少與先進(jìn)的管理理論與方法的結(jié)合。部分企業(yè)在實(shí)施預(yù)算的過程中不注重企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，缺乏對驅(qū)動企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素的深度發(fā)掘，預(yù)算指標(biāo)不能從企業(yè)競爭策略中導(dǎo)出。預(yù)算與戰(zhàn)略的脫節(jié)使得預(yù)算指標(biāo)沒有主次之分，相互之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，無法充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。
五、改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議
目前，企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中普遍存在著“重編制輕執(zhí)行 ”的現(xiàn)象，而且理論上對預(yù)算管理的研究也往往集中在預(yù)算的編制上，無論是預(yù)算編制的起點(diǎn)還是方式、方法上，理論上都有一些比較深入地研究，而對預(yù)算的執(zhí)行控制和考評卻未引起足夠重視。為解決上述問題，建議企業(yè)融合先進(jìn)的管理理論和方法，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的實(shí)時控制和動態(tài)考評。
(一)實(shí)施預(yù)算管理實(shí)時控制
預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，就是將每一預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營活動中，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。而預(yù)算的控制就是對預(yù)算所反映的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督反應(yīng)、修正、改進(jìn)，使實(shí)際與預(yù)算相一致。此外，還應(yīng)提供預(yù)算的預(yù)警功能?？梢葬槍Ω黜?xiàng)預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警條件，由控制系統(tǒng)進(jìn)行檢測，并及時生成預(yù)警信息傳給相關(guān)責(zé)任人。在實(shí)施預(yù)算實(shí)時控制時，企業(yè)可以根據(jù)要控制項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和不同情況設(shè)置適合本項(xiàng)目的控制方法，既有體現(xiàn)靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴(yán)肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達(dá)到最優(yōu)控制。
(二)進(jìn)行預(yù)算管理動態(tài)考評
執(zhí)行過程的實(shí)時評價。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進(jìn)行的、對預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時確認(rèn)和處理。對于不同的評價指標(biāo)，應(yīng)該采用不同的評價方法，使之得出量化的評價結(jié)果。對于動態(tài)預(yù)算的評價，評價方法不但要應(yīng)用定量評價，而且要應(yīng)用定性評價，不僅要應(yīng)用綜合評價，而且要應(yīng)用動態(tài)評價，不但要采用水平分析，而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。當(dāng)然在具體應(yīng)用時應(yīng)該具有靈活性，應(yīng)該針對不同的分析對象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。
（作者單位：成都鐵路局多元集團(tuán)公司）
