【摘要】預算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職能，部門預算執(zhí)行審計是其重要內(nèi)容之一。部門預算執(zhí)行審計在加強單位預算管理、規(guī)范支出行為，維護經(jīng)濟秩序、推動財政改革等方面發(fā)揮了積極作用，但同時也面臨一些新問題。本文就這些問題進行了分析，并提出了相應的對策建議。
【關(guān)鍵詞】預算執(zhí)行審計 規(guī)范性 效果性 效率性
近年來，隨著我國財政改革的逐步深化，部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線這四項改革內(nèi)容已經(jīng)融入貫穿到每個部門單位預算執(zhí)行的始終，它們相互依存，相互貫穿，有機統(tǒng)一。隨著建立法治政府和公共財政體制目標的確立，新形勢下國家審計機關(guān)如何開展部門預算執(zhí)行審計、更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用呢？
一、目前部門預算執(zhí)行審計面臨的主要問題
（一）重財務審查，輕業(yè)務流程，審計范圍不全面
部分審計人員由于對財政四項改革的具體內(nèi)容及操作流程不甚了解，依然存在重財務核算審查、輕業(yè)務流程審計的情況。僅憑以前傳統(tǒng)的就賬查賬，財務收支審計已遠不能滿足目前預算執(zhí)行審計工作的需要。
特別是2003年實行財政四項改革以后，賬務核算、集中收付、預算編制、非稅管理都是相對獨立的系統(tǒng)，由于系統(tǒng)之間相互銜接還有待于進一步完善，如果不將其有機結(jié)合起來進行審查，僅就賬查賬，就會出現(xiàn)脫節(jié)的問題，得出的審計結(jié)果顯然不會完整、準確、真實。
（二）重資金撥付，輕核算管理，收支反映不完整
從2003年7月開始的會計集中核算，是財政改革的初始，在此后的十年中，所有的預算單位基本上都經(jīng)歷了單位獨立核算到集中核算，又回到單位獨立核算這個過程。由于實行國庫集中支付制度后，預算單位通過支出確認收入，實際支付的款項才是財政撥款，預算單位往往繼續(xù)沿用這種核算方式進行記賬，而支付系統(tǒng)中未用完指標則在第二年當中繼續(xù)使用，在單位會計核算中作為第二年的撥入經(jīng)費。這樣單位的賬務核算往往不能完整、準確地反映當年的收支余，影響了會計信息質(zhì)量。
另外，由于預算執(zhí)行的剛性不足，每年年底最后幾天，財政部門都會給部分單位預算追加安排部分困難補助或工作經(jīng)費，加之國庫集中支付系統(tǒng)在12月25日即關(guān)閉停止運行，導致之后的預算追加在當年的國庫收付系統(tǒng)沒有反映，預算追加部分往往是在第二年，連同當年的預算指標一起錄入收付系統(tǒng)，下達給部門單位。這樣，在當年的收付系統(tǒng)中就無法完整準確地反映當年的財政預算安排實際數(shù)，導致收入反映不明晰、不完整。
（三）重部門審查，輕關(guān)聯(lián)比對，數(shù)據(jù)分析不系統(tǒng)
目前，部門預算單位從預算編審、集中收付、非稅管理和政府采購，到最后的會計核算等核心環(huán)節(jié)都與財政部門實行了計算機網(wǎng)絡化實時管理，上述各個系統(tǒng)分散而獨立，但又相互關(guān)聯(lián)，信息化程度較高，如何將這幾個分散獨立的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，并為預算執(zhí)行審計所用呢？這不僅要求審計人員要熟悉各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容和流程，且對審計人員的計算機審計水平也提出了一定的要求。
二、新形勢下部門預算執(zhí)行審計對策
面對財政改革帶來的一系列變革，筆者認為要搞好新形勢下的部門單位預算執(zhí)行審計，一定要加強以下六個方面的結(jié)合：
（一）審查部門預算編制和賬務核算相結(jié)合，關(guān)注部門預算編制的科學性、合理性和完整性
部門預算改革的總體目標就是要從預算編制入手，全面提高財政和部門單位預算管理的規(guī)范性、科學性和有效性。
由部門單位編制、財政審核、人大批復的部門預算編制數(shù)基本上是預算單位經(jīng)費預算的主要來源，通過審查年初預算的詳細編制情況，了解各類收入來源和支出安排明細，重點審查部門收入預算編制是否完整；項目經(jīng)費的預算編制程序是否合規(guī)，依據(jù)是否充分，是否具有預見性和合理性。預算調(diào)整和追加，審批程序是否規(guī)范，依據(jù)是否充分，有無依據(jù)虛編、冒編、重編項目經(jīng)費，變相騙取財政資金的情況。將預算編制的內(nèi)容與會計核算內(nèi)容進行核對，看預算編制是否科學、合理、完整，賬務核算是否真實、準確。
（二）審查國庫集中支付和賬務核算相結(jié)合，關(guān)注國庫集中收付的安全性和完整性
國庫集中支付制度是財政改革的一項重要舉措，可以實現(xiàn)支出直達供應商和用款單位，減少中間支付環(huán)節(jié)，有效提高財政資金的使用效率，同時也是強化預算管理、反腐倡廉的一項重要措施。對國庫集中支付的審計是部門單位預算執(zhí)行審計的重要部分。
一要審查國庫集中支付的總體和明細情況，通過與會計核算的情況進行比對，看有無國庫集中支付已支付但賬務核算里沒有反映，有無授權(quán)支付單筆金額5萬元以上的違規(guī)取現(xiàn)，以及頻繁通過授權(quán)支付發(fā)放獎金補貼和其他不規(guī)范開支以逃避財政監(jiān)管等問題。
二要審查國庫集中支付的結(jié)余情況。由于財政部門在年底關(guān)閉支付網(wǎng)以后追加的預算指標會在下一年年初的網(wǎng)上暫存款指標中反映，因此不能僅憑賬務核算里反映的以支作收的收入數(shù)來做為單位的收入來源，應在真實準確掌握結(jié)余情況的基礎(chǔ)上，對項目資金結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)進行重點分析。
三要審查國庫集中支付中預算項目的執(zhí)行情況。對照財政下達、錄入的預算項目，核實賬務核算中支出的具體內(nèi)容，看是否符合該預算項目的使用范圍和使用標準，有無虛列支出、改變項目資金用途，將項目資金用于公用經(jīng)費或其他支出的問題，有無利用虛假的預算項目變相開支人員、公用經(jīng)費和濫補亂發(fā)獎金補貼，有無通過下屬單位往來賬轉(zhuǎn)移資金以及將網(wǎng)上預算資金變相轉(zhuǎn)移到財政統(tǒng)管的單位實撥資金賬戶等問題，關(guān)注項目資金的執(zhí)行效果。
（三）審查非稅收入和賬務核算相結(jié)合，關(guān)注收支兩條線的規(guī)范性和完整性
收支兩條線管理是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費（含政府性基金）和罰沒收入，實行收入與支出兩條線管理，收支都同時納入單位部門預算。對預算單位非稅收入審計，也是對收支兩條線制度執(zhí)行情況的檢查。
一要審查了解單位有無行政審批、收費和執(zhí)罰的工作職能。結(jié)合單位工作職能，查看單位執(zhí)收業(yè)務資料和預算編制資料，一方面查看是否做到應收盡收，統(tǒng)一納入預算管理。另一方面審查有無自行設(shè)立收費項目，或執(zhí)行過期失效的收費項目，超標準、超范圍、超時限收費的情況。
二要審查單位的資產(chǎn)管理情況，審查有無隱瞞、截留房屋出租收入，私設(shè)小金庫，漏繳各項稅費的情況；對閑置資產(chǎn)的出讓、轉(zhuǎn)讓、處置，程序是否規(guī)范，收入是否繳入非稅專戶，有無直接以支抵收、賬外坐收坐支問題。
三要審查其他非稅收入的征繳情況?？从袩o將捐贈收入、廣告收入、下級單位上繳收入等其他非稅收入納入非稅統(tǒng)一管理，實行收支兩條線。
（四）審查政府采購和賬務核算相結(jié)合，關(guān)注政府采購制度執(zhí)行的規(guī)范性和全面性
一要審查單位年初預算編制情況，是否做到采購預算應編盡編。
二要審查政府采購的實際執(zhí)行情況，分析超預算和短預算的原因。對超（無）預算金額較大的項目，要予以重點分析。超預算采購是否實行政府采購，有無不按批準的方式采購的問題。
三要審查政府采購程序是否規(guī)范，是否存在先斬后奏，先自行購買，后補辦手續(xù)的行為，有無規(guī)避政府采購、擅自采購的行為。
（五）審查賬務核算和當前的熱點、難點問題相結(jié)合，關(guān)注重點資金的規(guī)范性和績效性
一要結(jié)合當前十八大提出的建設(shè)廉潔政府、儉樸政府和法治政府的要求，對行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支特別是“三公經(jīng)費”的開支進行重點審查核實，看“三公”開支有無挪用其他預算資金，有無攤派、轉(zhuǎn)嫁費用到其他（下屬）單位。積極推進三公公開，通過這種公開透明的行為方式，促進部門單位管住“超標接待”，預防“車輪腐敗”，杜絕“大手大腳”，切實達到廉潔從政、儉樸從政。
二要對領(lǐng)導關(guān)心、社會關(guān)注的熱點、難點問題涉及的主管部門，對其履職管理的重點民生資金、重點建設(shè)項目，將部門單位預算執(zhí)行審計與之相結(jié)合。審查其資金使用的規(guī)范性和效益性，真正體現(xiàn)審計工作圍繞中心服務大局的工作方針。
（六）計算機審計和人工審計相結(jié)合，提高預算執(zhí)行審計的效率和效益
隨著單位財政財務管理范圍的不斷擴大，信息化水平的不斷提高，對預算執(zhí)行審計也提出了相應的要求。要求審計人員加強學習，不但要精通財務，還要通曉計算機審計，能熟練運用掌握計算機知識對相關(guān)的信息系統(tǒng)進行采集、整理和分析。要充分利用人工審計的經(jīng)驗，提出計算機審計思路，從而發(fā)揮計算機審計高效、快捷、完整、準確的優(yōu)勢，達到事半功倍的效果，提高審計工作的效率和效益。
主要參考文獻
1. 審計署行政事業(yè)審計司.部門決算執(zhí)行審計指南.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2007
2.陳希暉.政府績效審計的若干認識誤區(qū).財會月刊，2013；15
【作 者】
張紅霞
【作者單位】
（湖北十堰市審計局 湖北十堰 442000）
