【摘要】村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)是我國的一項重大惠民政策，各級政府財政部門對其獎補(bǔ)資金的投入量逐年增長，相對而言對村級組織一事一議財政獎補(bǔ)資金會計核算的制度規(guī)定滯后，因此，如何管好用好這些資金，是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問題。筆者針對村組織一事一議財政獎補(bǔ)資金核算的科目運(yùn)用、設(shè)置、結(jié)轉(zhuǎn)等會計處理問題進(jìn)行了探析。
【關(guān)鍵詞】村集體組織 一事一議 財政獎補(bǔ) 會計核算
一事一議財政獎補(bǔ)資金，是指中央和地方各級財政安排專項用于村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)項目的資金。村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)政策是黨中央、國務(wù)院確定的重大惠民政策，在改善農(nóng)民生產(chǎn)生活條件、推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)方面具有重要意義。為貫徹落實(shí)這一政策，農(nóng)業(yè)部出臺了《關(guān)于規(guī)范村民一事一議籌資籌勞操作程序的意見》（農(nóng)經(jīng)發(fā)［2012］1號）；財政部制定頒發(fā)了《村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)資金管理辦法》（財預(yù)［2011］561號）。各省級財政部門或農(nóng)村綜合改革部門，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，也制定出臺了具體管理辦法。
但縱觀這些規(guī)范制度，對村級組織取得、使用、結(jié)轉(zhuǎn)財政獎補(bǔ)資金如何進(jìn)行會計處理沒有具體規(guī)定，這就使得村級組織對一事一議財政獎補(bǔ)資金的會計核算五花八門，存在一些問題。筆者針對幾個主要問題作一探討，以供參考。一、村級組織收到財政部門下?lián)艿囊皇乱蛔h財政獎補(bǔ)資金的會計處理
財預(yù)［2011］561號文第十二條規(guī)定，村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)資金支出在“對村級一事一議的補(bǔ)助”科目中反映。地方財政部門可按照“渠道不亂、權(quán)限不變、優(yōu)勢互補(bǔ)、各記其功”的原則，將一事一議財政獎補(bǔ)資金和其他財政專項支農(nóng)資金捆綁使用，放大強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策效用，但不得將其他專項資金列入“對村級一事一議的補(bǔ)助”科目。《浙江省財政廳關(guān)于印發(fā)〈浙江省村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)資金管理辦法〉的通知》（浙財基［2012］21號）第十五條對獎補(bǔ)資金預(yù)算列收列支核算作出了更為具體明確的規(guī)定，即：市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到上級財政預(yù)算內(nèi)下?lián)艿囊皇乱蛔h獎補(bǔ)資金時，收入列“1100224農(nóng)林水轉(zhuǎn)移支付收入”科目，預(yù)算支出時列“2130701對村級一事一議的補(bǔ)助”科目。
可見，一事一議財政獎補(bǔ)資金列入同級財政年度預(yù)算，作為負(fù)責(zé)此項資金撥付的各級財政部門列入什么科目反映是很明確的，但作為具體負(fù)責(zé)一事一議財政獎補(bǔ)項目實(shí)施主體的村級組織收到此項獎補(bǔ)資金時應(yīng)該列入什么科目進(jìn)行會計核算尚無統(tǒng)一規(guī)定。
1. 在實(shí)際工作中，村級組織收到上級財政部門撥付獎補(bǔ)資金時的會計處理主要有三種：
一是主張列入“一事一議資金”科目核算。他們認(rèn)為一事一議財政獎補(bǔ)資金具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一事一議財政獎補(bǔ)資金嚴(yán)格按項目進(jìn)行管理，而且只有在村民籌資、村集體投入、社會捐贈資金到賬，具備項目開工條件后，才能由村級提出申請，由縣級財政部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所按工程進(jìn)度撥付資金。這個項目所籌資金無論是村民自籌、社會捐助還是財政獎補(bǔ)，理應(yīng)統(tǒng)一納入專戶核算，所以應(yīng)按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》（財會［2004］12號）的規(guī)定，在“一事一議資金”科目下增設(shè)“財政獎補(bǔ)資金”二級明細(xì)科目進(jìn)行核算，這樣才能體現(xiàn)對專項資金專項核算、專項管理的要求，并有利于更好地滿足和適應(yīng)農(nóng)村村務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督的需要。
二是主張列入“補(bǔ)助收入”科目核算。他們的觀點(diǎn)是財會［2004］12號文雖然規(guī)定“一事一議資金”科目用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)按一事一議形式籌集的專項資金，但是其核算范圍只限于村民通過這一議事形式形成的籌資籌勞資金。財會［2004］12號文中“補(bǔ)助收入”科目規(guī)定核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金，還可以按補(bǔ)助項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，而村級一事一議財政獎補(bǔ)資金具有補(bǔ)助性質(zhì)，所以應(yīng)該通過“補(bǔ)助收入”科目核算，具體可以設(shè)置“一事一議財政獎補(bǔ)”二級科目，還可以再按獎補(bǔ)項目設(shè)置三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三是主張列入“專項應(yīng)付款”科目核算。他們認(rèn)為按照會計核算的配比原則，收入與支出應(yīng)該是配比的，而一事一議財政獎補(bǔ)資金在支出時不在相關(guān)支出科目核算，是不配比的。因而主張村組織在收到財政部門下?lián)艿囊皇乱蛔h獎補(bǔ)資金時，應(yīng)該在“專項應(yīng)付款——財政獎補(bǔ)資金”科目核算，不應(yīng)該在“補(bǔ)助收入”科目核算。
2. 綜上所述，筆者認(rèn)為列入“專項應(yīng)付款”科目核算，既缺乏一定的制度依據(jù)，也不利于一事一議資金項目的完整核算；列入“補(bǔ)助收入”科目核算，雖然能較為全面地反映國家對“三農(nóng)”的補(bǔ)助扶持情況，但無法滿足一事一議財政獎補(bǔ)資金項目的完整核算與專項管理的需要。因此，在現(xiàn)有制度框架下筆者比較認(rèn)同列入“一事一議資金”科目核算，理由如下：
首先，有規(guī)章制度可依。財政部2005年1月1日起發(fā)布施行的財會［2004］12號文規(guī)定了“一事一議資金”科目用以專門核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項資金。這一制度出臺較早，主要針對的是村民一事一議的籌資籌勞資金，但并沒有規(guī)定“一事一議資金”科目的核算范圍只限于村民通過一事一議形成的籌資籌勞資金，毫無疑問一事一議財政獎補(bǔ)資金也屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集到的專項資金。財預(yù)［2011］561號文規(guī)定，“一事一議財政獎補(bǔ)資金專項用于對農(nóng)民通過一事一議籌資籌勞開展的村級公益事業(yè)建設(shè)項目的補(bǔ)助”；《浙江省村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補(bǔ)資金管理辦法》（浙財基［2012］21號）則更明確地規(guī)定了“項目的獎補(bǔ)資金使用權(quán)歸村級組織，與村民籌資籌勞、村集體經(jīng)濟(jì)投入、社會捐助等統(tǒng)籌用于項目建設(shè)”。由此可見，村組織收到一事一議財政獎補(bǔ)資金通過“一事一議資金”科目核算是順理成章的。
其次，能滿足管理需要。在“一事一議資金”總賬科目下，可按資金來源不同設(shè)置“村民自籌資金”、“村集體積累投入”、“社會捐贈”、 “財政獎補(bǔ)資金”等二級明細(xì)科目，同時還可以在“一事一議資金”總賬科目下設(shè)“××建設(shè)項目”二級明細(xì)科目，用于專項核算某個一事一議項目的資金到位和使用情況。其會計處理為：籌集到各類性質(zhì)的一事一議資金時：借：現(xiàn)金（銀行存款或固定資產(chǎn)或庫存物資）；貸：一事一議資金——村民自籌資金，一事一議資金——社會捐贈，一事一議資金——財政獎補(bǔ)資金。借：公積公益金；貸：一事一議資金——村集體積累投入。某個一事一議項目各渠道資金來源籌集到位，轉(zhuǎn)入“××建設(shè)項目”待用時：借：一事一議資金——村民自籌資金，一事一議資金——社會捐贈，一事一議資金——財政獎補(bǔ)資金，一事一議資金——村集體積累投入；貸：一事一議資金——××建設(shè)項目。二、對使用一事一議資金而未形成固定資產(chǎn)的項目的會計處理
現(xiàn)行會計制度規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織對于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目，在項目支出發(fā)生時，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；項目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。
對使用一事一議資金形成固定資產(chǎn)的項目結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”科目，大家是普遍認(rèn)可的。因為項目竣工驗收合格后增加了村集體組織所有者權(quán)益，符合“公積公益金”科目用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金的內(nèi)涵。但對使用一事一議資金而未形成固定資產(chǎn)的項目，在項目完成后要記入“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，并同時也結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”科目，實(shí)務(wù)中普遍不認(rèn)同，筆者也認(rèn)為這樣處理不妥。
首先，影響收益分配，虛增集體積累。一方面，未形成固定資產(chǎn)的一事一議項目完工后，借記“ 管理費(fèi)用”、“ 其他支出”等科目, 貸記“ 在建工程”科目, 人為地增加了費(fèi)用支出，減少了當(dāng)年收益，影響了當(dāng)年可分配收益，并且還造成沒有使用一事一議資金的假象，違反了會計真實(shí)性原則。另一方面，未形成固定資產(chǎn)的一事一議項目完工后，因為沒有引起資產(chǎn)總量的增加，將“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”，沒有相應(yīng)的集體資產(chǎn)來保障，這樣處理無疑會虛增集體公共積累，不能如實(shí)準(zhǔn)確地反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)狀況。
其次，有違相關(guān)制度規(guī)定的精神。財預(yù)［2011］561號文規(guī)定：一事一議財政獎補(bǔ)資金要“嚴(yán)格管理，專款專用”，“一事一議財政獎補(bǔ)資金專項用于對農(nóng)民通過一事一議籌資籌勞開展的村級公益事業(yè)建設(shè)項目的補(bǔ)助。任何單位或個人不得截留、挪用一事一議財政獎補(bǔ)資金，不得用于村辦公場所建設(shè)、彌補(bǔ)村辦公經(jīng)費(fèi)、村干部報酬等超出財政獎補(bǔ)范圍的其他支出”。浙財基［2012］21號文第十六條規(guī)定：“一事一議財政獎補(bǔ)資金是政府對村級公益事業(yè)一事一議建設(shè)項目的補(bǔ)助，實(shí)行?？顚Ｓ谩ｍ椖康莫勓a(bǔ)資金使用權(quán)歸村級組織，與村民籌資籌勞、村集體經(jīng)濟(jì)投入、社會捐助等統(tǒng)籌用于項目建設(shè)。財政獎補(bǔ)資金不得用于項目管理費(fèi)用開支，不得用于本議事項目以外的其他項目，也不得返還給出資人”。而未形成固定資產(chǎn)的一事一議項目完成后，按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。此處理方法使得本該由“一事一議資金”專項列支的費(fèi)用支出，轉(zhuǎn)嫁給了村集體經(jīng)濟(jì)組織日常管理活動支出，這不僅影響了本年損益，也有違?？顚Ｓ玫脑瓌t。
筆者主張只有當(dāng)使用“一事一議資金”最終結(jié)果轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)項目時, 才會增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的積累，才要結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，而對沒有形成固定資產(chǎn)的項目支出，直接沖減“一事一議資金”即可。會計處理為：沒有形成固定資產(chǎn)的項目支出，在發(fā)生支出時通過“在建工程”科目核算：借：在建工程——××項目；貸：現(xiàn)金（銀行存款等）。工程完工后：借：一事一議資金——××建設(shè)項目；貸：在建工程——××項目。
通過這樣的會計處理簡化了核算程序，不會虛增公積公益金、影響當(dāng)年損益，同時還能夠避免違反?？顚Ｓ弥印?br />
三、一事一議財政獎補(bǔ)項目建設(shè)完成后項目資金有結(jié)余或超支的會計處理
村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議財政獎補(bǔ)項目資金有結(jié)余的，可以分別四種情況進(jìn)行會計處理。一是暫不作賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理，余額保留在“一事一議資金——××建設(shè)項目”科目貸方，用于項目建后管護(hù)等后續(xù)支出時使用（借記“一事一議資金——××建設(shè)項目”科目，貸記“現(xiàn)金、銀行存款或庫存物資等”科目）；二是如該項目無后續(xù)支出，經(jīng)村民（代表）大會同意后，可轉(zhuǎn)用于村內(nèi)其他一事一議項目（如甲項目完工后有結(jié)余的，可轉(zhuǎn)入尚未完工的乙項目，借記“一事一議資金——甲建設(shè)項目”科目，貸記“一事一議資金——乙建設(shè)項目”科目）；三是如沒有其他項目的，轉(zhuǎn)入村集體積累（借記“一事一議資金——××建設(shè)項目”科目，貸記“公積公益金”科目）；四是如果結(jié)余數(shù)額較大的，一般應(yīng)作為村民自籌資金部分的結(jié)余，退還給農(nóng)民［借記“一事一議資金——××建設(shè)項目”科目，貸記“現(xiàn)金（各有關(guān)農(nóng)戶）”科目］。
村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議財政獎補(bǔ)項目資金超支的，如果在不增加新債務(wù)的前提下，一般通過村民（代表）大會討論同意，將其超支金額用村集體積累予以補(bǔ)足（借記“公積公益金”科目，貸記“一事一議資金——村集體積累投入”科目，同時借記“一事一議資金——村集體積累投入”科目，貸記“一事一議資金——××建設(shè)項目”科目）。
主要參考文獻(xiàn)
涂申清.村一事一議資金之核算優(yōu)化.財會月刊，2012；4
【作 者】
方飛虎（教授）
【作者單位】
（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)會計系 杭州 310018）
