【摘要】隨著科教興醫(yī)戰(zhàn)略思想的深入，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理及財(cái)務(wù)核算愈顯重要。本文從現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)探討其在科研經(jīng)費(fèi)核算中的具體應(yīng)用并提出了相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 科研經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)核算綜合性公立醫(yī)院是集醫(yī)療、科研一體全面發(fā)展的公益性服務(wù)機(jī)構(gòu)，隨著“科技興醫(yī)”意識(shí)的加強(qiáng)，財(cái)政撥款及醫(yī)院自籌資金對(duì)科研項(xiàng)目的投入逐年加大；各級(jí)個(gè)人科研項(xiàng)目與日俱增。以我院為例：2012年個(gè)人科研項(xiàng)目在冊(cè)的達(dá)到120項(xiàng)，當(dāng)年的科研項(xiàng)目支出達(dá)到360萬(wàn)之多。在醫(yī)院對(duì)科研業(yè)務(wù)發(fā)展越來(lái)越重視的背景下，科學(xué)準(zhǔn)確地核算科研經(jīng)費(fèi)對(duì)科研項(xiàng)目的有效管理至關(guān)重要。
現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》2011年7月出臺(tái)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算作了重大改革，筆者認(rèn)為其在實(shí)際應(yīng)用中尚有進(jìn)一步完善和細(xì)化的需要。
一、現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下科研經(jīng)費(fèi)的核算規(guī)定
現(xiàn)行制度規(guī)定，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同來(lái)源采用不同的核算科目，核算方法也有別于舊會(huì)計(jì)制度。
1. 取消“專用基金”的下設(shè)科目“科研基金”，同時(shí)按當(dāng)年醫(yī)療支出總額的1.5% ~ 3%計(jì)提科研經(jīng)費(fèi)總額的做法也隨之停止。
2. 設(shè)立1個(gè)收入類、2個(gè)費(fèi)用類一級(jí)科目，用以區(qū)別非財(cái)政性資金撥入及自籌科研經(jīng)費(fèi)的收支核算。
3. 在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示科研項(xiàng)目的收支情況。制度規(guī)定“收入費(fèi)用總表”及“現(xiàn)金流量表”需列明科研項(xiàng)目的收入、支出及結(jié)余情況?，F(xiàn)行核算方法將科研經(jīng)費(fèi)納入醫(yī)院大收支管理，且要求專款專用、單獨(dú)核算。
二、科研經(jīng)費(fèi)核算難點(diǎn)及完善建議
1. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
現(xiàn)行做法：制度設(shè)立了一個(gè)收入類科目“科教項(xiàng)目收入”，兩個(gè)費(fèi)用類科目“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——科研經(jīng)費(fèi)”、“科教項(xiàng)目支出”?！翱平添?xiàng)目收入”科目核算醫(yī)院取得的非財(cái)政補(bǔ)助資金用于科研教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入，“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算醫(yī)院使用自籌配套資金發(fā)生的科教項(xiàng)目支出，“科教項(xiàng)目支出”核算醫(yī)院使用非財(cái)政補(bǔ)助資金發(fā)生的科教項(xiàng)目支出。
存在的問(wèn)題：制度只設(shè)置了科研經(jīng)費(fèi)核算的一級(jí)明細(xì)科目，未設(shè)置與科研經(jīng)費(fèi)支出類別相適應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出涉及專用材料、人員經(jīng)費(fèi)、專家咨詢等各類費(fèi)用，現(xiàn)有的科目設(shè)置不利于科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)管理。
建議：“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——科研經(jīng)費(fèi)”和“科教項(xiàng)目支出”科目根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出的主要類別下設(shè)五個(gè)明細(xì)科目：“人員經(jīng)費(fèi)”、“專用材料”、“專家咨詢”、“會(huì)議培訓(xùn)”、“其他經(jīng)費(fèi)”。
2. 自籌配套資金的核算。
現(xiàn)行做法：醫(yī)院在收到撥入經(jīng)費(fèi)或立項(xiàng)的同時(shí)配套資金也要到位，而且配套的比例為撥入資金的1 ~ 2倍?，F(xiàn)行制度規(guī)定配套資金在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目列支。
存在的問(wèn)題：科研項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)題往往需要2 ~ 3年，若立項(xiàng)時(shí)就將配套資金按比例列支，往往造成成本列支數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不符，仍然會(huì)虛增成本。
建議：按科研項(xiàng)目的實(shí)際支出數(shù)列支成本，同時(shí)制作科研項(xiàng)目配套資金的輔助表格（格式見下表），方便查對(duì)實(shí)際支出與應(yīng)配套資金的執(zhí)行情況。
3. 科研經(jīng)費(fèi)的查詢核對(duì)。
現(xiàn)行做法及存在的問(wèn)題：科研項(xiàng)目管理部門在與財(cái)務(wù)查詢核對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的具體經(jīng)費(fèi)時(shí)存在難點(diǎn)。主要是科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出分散在三個(gè)科目中體現(xiàn)，查詢經(jīng)費(fèi)的使用及結(jié)余情況時(shí)要匯總這三部分的數(shù)據(jù)，比較繁瑣。
建議：首先，科研項(xiàng)目管理部門針對(duì)每一具體項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)登記表，記錄每個(gè)項(xiàng)目的收入、支出和結(jié)余情況。這樣管理部門在審核每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支時(shí)可以及時(shí)監(jiān)控經(jīng)費(fèi)的超支或節(jié)余情況，同時(shí)也方便與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)的核對(duì)。其次，在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的核算項(xiàng)目庫(kù)中增設(shè)科研項(xiàng)目，并按每個(gè)科研項(xiàng)目的具體名稱設(shè)立明細(xì)，同時(shí)與上述三個(gè)會(huì)計(jì)科目掛鉤聯(lián)動(dòng)。從而在科研收支業(yè)務(wù)錄入時(shí)，每筆收支在記入相關(guān)科目的同時(shí)也自動(dòng)記入了科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣在核對(duì)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)不需要查詢和匯總?cè)齻€(gè)科目的發(fā)生額，只要查詢科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)生數(shù)即可。
4. 財(cái)務(wù)報(bào)表列示。
現(xiàn)行做法：科教項(xiàng)目支出主要在“收入費(fèi)用總表”及“現(xiàn)金流量表”中反映。前者單獨(dú)列示了“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”，并根據(jù)對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目收入與支出科目的發(fā)生額填列；在業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以“從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金”及“使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目分別填列。
存在的問(wèn)題：上述兩大財(cái)務(wù)報(bào)表都只反映了來(lái)源于非財(cái)政補(bǔ)助資金的科研經(jīng)費(fèi)收支情況，對(duì)自籌資金的科研經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)反映，不能完整披露科研項(xiàng)目的全部收支情況。
建議：“收入費(fèi)用總表”中的科研經(jīng)費(fèi)收支仍維持原方法列報(bào)，同時(shí)自籌資金的科研經(jīng)費(fèi)支出也仍在“收入費(fèi)用總表”的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”中與其他成本合并列示。 這樣可以保證費(fèi)用總表中的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”數(shù)據(jù)與“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”及“支出匯總明細(xì)表”的一致性，也維護(hù)了科目的嚴(yán)肅性。
那么問(wèn)題如何解決呢？為揭示不同資金來(lái)源的科教經(jīng)費(fèi)支出，建議“現(xiàn)金流量表”中業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目“使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金”，根據(jù)“科教項(xiàng)目支出”科目的記錄分析填列；同時(shí)增加“使用自籌資金支付科研的現(xiàn)金”，并根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——科研經(jīng)費(fèi)”科目的記錄分析填列。 同理，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“使用科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”及“使用自籌資金購(gòu)建科研用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)。這樣，通過(guò)“現(xiàn)金流量表”就可單獨(dú)且完整反映科研項(xiàng)目收支的總況了。
5. 課題的驗(yàn)收結(jié)題與績(jī)效評(píng)價(jià)。醫(yī)院科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管理普遍存在結(jié)題不結(jié)賬的情況。針對(duì)這一問(wèn)題筆者認(rèn)為，除科研項(xiàng)目的主管科室應(yīng)制定具體的科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，明確節(jié)余經(jīng)費(fèi)的分配辦法外，項(xiàng)目主管部門、課題組和財(cái)務(wù)部門三方應(yīng)建立有效的溝通和協(xié)作機(jī)制，從而杜絕項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理嚴(yán)重脫節(jié)的情況。
績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅包括論文發(fā)表的檔次、獲獎(jiǎng)成果數(shù)目級(jí)別、新技術(shù)實(shí)際應(yīng)用的口碑和評(píng)價(jià)等，還應(yīng)考核課題進(jìn)行過(guò)程中直接和間接費(fèi)用的分?jǐn)偂?br />
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2. 金玲等.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007；8
【作 者】
馬 煜
【作者單位】
（上海市浦東新區(qū)人民醫(yī)院 上海 201200）
