一、增值稅、營業(yè)稅概況
增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的稅種，是對商品或勞務的新增價值征收的。增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，能夠消除重復征稅的弊端、促進專業(yè)化協(xié)作，使稅負更加公平合理。
營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，雖然征管簡單，征收成本較低，但是卻具有重復征稅的缺點，對流轉(zhuǎn)次數(shù)較多的的服務業(yè)重復征稅嚴重。營業(yè)稅與增值稅的比較見下表：
稅種 適用范圍 方式 計稅公式 稅率
增值稅 銷售和進口貨物，提供加工修理修配勞務 價外稅 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 13%，17%，試點6%，11%
營業(yè)稅 應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 價內(nèi)稅 營業(yè)稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅稅率 3%或5%，娛樂業(yè)5%-20%
▲▲二、“營改增”的必要性
營改增，顧名思義是營業(yè)稅改征增值稅，首先是一部分的營業(yè)稅取消改為繳納增值稅，而后是取消所有的營業(yè)稅取而代之的是繳納增值稅。目前增值稅和營業(yè)稅并存的不合理性和不完善性日益突出，制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的結(jié)果，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，影響了我國國際競爭力，不利于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。
營改增實施后將帶來經(jīng)濟發(fā)展方面的變化，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展；有利益降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，是稅收制度改革的必然趨勢。
▲▲三、“營改增”政策主要內(nèi)容
“營改增”試點主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”選擇了交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率，小規(guī)模納稅人按3%征收率簡易計征，財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅務為零。
▲▲四、“營改增”后的企業(yè)的經(jīng)營風險
1.合同簽訂風險
“營改增”政策實施后，納入試點范圍的業(yè)務由營業(yè)稅改征增值稅，新的稅目和稅率都發(fā)生很大的變化，作為接受和提供試點服務的企業(yè)，雙方在簽訂服務合同時，生產(chǎn)業(yè)務部門、合同管理部門、財務等多個相關(guān)部門需要嚴格合同條款的擬定，注意合同標的內(nèi)容是否屬于營改增范圍，審核合同對方營業(yè)執(zhí)照范圍和內(nèi)容，明確合同價款包含營業(yè)稅還是包含增值稅以及稅率多少，在合同中明示是否要求取得正規(guī)的增值稅發(fā)票和抵扣憑證，否則僅取得了普通發(fā)票喪失了抵扣稅款的機會，增加了企業(yè)成本，注意合同簽訂時間與合同履行期限等與營改增政策稅改政策的界限。另外很多合同條款都是采用格式合同訂立的，在“營改增”背景下，應對格式合同的各項條款進行重新審閱、復核，關(guān)注是否明確雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務。所以要求企業(yè)相關(guān)業(yè)務部門需全面了解和掌握“營改增”政策的相關(guān)法律法規(guī)，關(guān)注合同簽訂期間的涉稅風險。
2.接受發(fā)票風險
大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，由于增值稅管理和核算比營業(yè)稅復雜，因此這類企業(yè)因為稅制改革成為增值稅納稅人或者后，在使用增值稅專用發(fā)票時自然會出現(xiàn)一些不適應。或者有可能一些企業(yè)在新舊政策交替期間乘機鉆空，混淆業(yè)務范圍，把不屬于“營改增”的業(yè)務都開具增值稅專用發(fā)票，這樣就屬于虛開增值稅發(fā)票的行為。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）規(guī)定：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。所以企業(yè)在取得“營改增”增值稅發(fā)票時嚴格審核發(fā)票的內(nèi)容，杜絕納稅風險。
3.稅率不同風險
在營改增政策實施后，企業(yè)要留意交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)部分業(yè)務具體實施過程中稅率的不同產(chǎn)生的風險。例如在結(jié)算運輸費用時，罐車和吊車結(jié)算的運輸費用在核算時均計入運費科目，但是在開具發(fā)票過程中不能都開具11%的增值稅發(fā)票，罐車等運輸車輛可以開具11%的運輸業(yè)增值稅發(fā)票，而吊車提供的吊裝勞務應按照“裝卸搬運服務”開具6%的增值稅發(fā)票，如果稅率開具錯誤會帶來一定的稅務風險。因此必須全面理解和掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關(guān)的營改增政策，從而防范企業(yè)的稅務風險。
4.“跨期”業(yè)務風險
所謂“跨期”業(yè)務，是指在“營改增”試點實施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務延伸到試點實施之后，或者未簽訂合同但其實際提供的服務從試點實施之前延伸到試點實施之后的業(yè)務。由于“營改增”實施后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，有形動產(chǎn)租賃由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅17%的稅率，有些達到增值稅一般納稅人標準的企業(yè)因為稅率的增加而在“營改增”之前，擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅，這樣是存在這相當大的風險的。
總之，營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有效消除重復征稅問題，使增值稅抵扣鏈條更完整，對油氣田企業(yè)可以降低整體稅負，增加利潤，進一步提升管理水平、提高效益，從而提升企業(yè)競爭力。油氣田企業(yè)應從實際出發(fā)適應稅費改革，密切關(guān)注“營改增”及試點進展，充分把握稅改機遇，從而促進管理提升，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
參考文獻：
[1]李建軍.營改增政策解讀與企業(yè)操作手冊.人民郵電出版社
[2]蔡少憂.企業(yè)涉稅風險控制指南.中國市場出版社
作者：連曉燕
