對于勞務收入，會計制度和所得稅法沒有對勞務的概念予以界定，但從范圍上看，增值稅法中的勞務（加工、修理修配勞務）和營業(yè)稅法中的勞務（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務）包含了會計制度中的提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權和建造合同勞務。
一、會計制度與稅法在勞務收入確認上的差異及相關處理
1.會計制度規(guī)定的勞務收入確認條件。對提供勞務收入，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：①在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在完成勞務時確認收入。②如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。③如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，但提供勞務交易的結果不能可靠估計，在資產(chǎn)負債表日，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。
對讓渡資產(chǎn)使用權收入，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。
對建造合同收入，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：①如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。②當期完成的建造合同，應按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額作為當期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的費用后的余額作為當期費用。③如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。④在一個會計年度內完成的建造合同，應當在完成時確認合同收入和費用。⑤如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即作為當期費用。
2.所得稅法規(guī)定的勞務收入確認條件。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。納稅人建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，銷售、提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天?？傊?，所得稅法確認勞務收入的條件為“提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天”。
3.差異分析及舉例。會計制度在收入的確認條件上充分體現(xiàn)了謹慎性原則和實質重于形式原則，而所得稅法不承認謹慎性原則，更注重收入確認的形式——提供勞務、開具發(fā)票、收取款項。這種差異具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）提供勞務交易的結果不能可靠估計。對于持續(xù)時間超過一年的勞務，如果至年末無法估計勞務交易的結果，《企業(yè)會計制度》規(guī)定應按預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本。但如果符合收入確認的條件（如已提供勞務、開具發(fā)票等），則應調增應納稅所得額。
