2001年美國安然事件發(fā)生后，內(nèi)部控制問題逐漸受到政府、學術(shù)界和實務(wù)界越來越的關(guān)注。不管是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，把內(nèi)部控制的構(gòu)建提升到了戰(zhàn)略的高度。2011年11月，財政部擬定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）并征求意見，這對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善提供了充實的理論基礎(chǔ)。
一、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性
（一）加強內(nèi)部控制，促進行政事業(yè)單位加強科學規(guī)范管理。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果和效率。行政事業(yè)單位所屬部門多、業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣、辦公地點分散、內(nèi)部層級復雜，管理任務(wù)較為繁重，在客觀上要求建立完善的內(nèi)部管理和控制體系，通過內(nèi)部控制這一有效的管理工具，確保各項工作規(guī)范有序開展。
（二）加強內(nèi)部控制是踐行法律法規(guī)明確要求的有效途徑。我國《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！?008年，財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于今年4月頒布了配套指引。2011年11月，財政部擬定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）。加強內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位踐行法律法規(guī)明確要求的有效途徑，也是一項應(yīng)履行的法律責任。
（三）加強內(nèi)部控制是增強風險防范能力的重要舉措。COSO內(nèi)部控制框架表明內(nèi)部控制所包含的一項重要內(nèi)容就是風險評估。它是指確認和分析實現(xiàn)企業(yè)目標過程中的相關(guān)風險，是形成管理何種風險的依據(jù)。建立科學完善的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的潛在風險進行確認分析，把風險扼制在搖籃中，防患于未然。行政事業(yè)單位作為黨和政府的工作部門，經(jīng)管著大量的財政性資金和國有資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，社會競爭日趨激烈，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，財務(wù)風險和資產(chǎn)資金安全風險日益成為行政事業(yè)單位面臨的主要風險。
（四）加強內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的必然要求。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程當中，受利益的驅(qū)使出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)違法現(xiàn)象，一些單位和部門會計信息失真，特別是政府部門，由于透明度差，各種制度不健全，會計信息失真的現(xiàn)象尤為嚴重。建立完善科學的內(nèi)部控制制度，可以有效阻止違法違規(guī)行為，從源頭上預防和治理腐敗問題，這樣可以在一定程度上避免了會計信息失真現(xiàn)象，確保了會計信息的真實可靠。
二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀
隨著2011年《行政事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)范》的頒布，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平顯著提高。各級行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制認識水平顯著提高，注重強化內(nèi)部管理，加強制度建設(shè)，規(guī)范工作程序，抓好內(nèi)部監(jiān)督，較好地完成了任務(wù)和工作，推動了工作的順利開展。但是與我國企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后，在內(nèi)部控制方面還存在一系列問題。
（一）內(nèi)部控制意識較為薄弱。從整體上看，行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認識，沒有樹立起現(xiàn)代的內(nèi)部控制管理理念，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠，內(nèi)控意識不強。管理層對內(nèi)部控制認識不足，有章不循的現(xiàn)象較為突出，例如部分事業(yè)單位領(lǐng)導認為內(nèi)控制度多此一舉，沒有必要單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，或者部分領(lǐng)導為了自己的利益故意不設(shè)置內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計部門邊緣化。
（二）內(nèi)部控制制度還不夠健全?？傮w來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度較為不完善，內(nèi)部控制制度沒有覆蓋到單位的所有人員和各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制度之間銜接不夠，基礎(chǔ)工作有待加強。甚至有的行政事業(yè)單位就沒有內(nèi)部控制，無章可循。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度多是用財務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度，缺乏明確的崗位責任制度，職權(quán)不清晰，程序不規(guī)范，授權(quán)審批制度不規(guī)范，未形成有效的崗位牽制。
（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式?，F(xiàn)階段，雖然不少事業(yè)單位已經(jīng)制定了與自身實際情況相適應(yīng)的內(nèi)控制度，但是由于在執(zhí)行中存在缺陷，其最終效果不盡如人意，對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行流于形式。部分行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)控制度并沒有發(fā)揮其作用，只是“掛在墻上，印在紙上，說在嘴上”，應(yīng)付上級的檢查，致使內(nèi)部控制趨于形式，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理失效，控制軟化，從而導致會計信息失真，貪污腐敗現(xiàn)象層出不窮。
（四）內(nèi)部控制監(jiān)督檢查還不夠有力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的事業(yè)單位外部監(jiān)督體系。然而，監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因，主要有：一是對內(nèi)部控制的認識不夠，認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有關(guān)系，只完成自己部門的工作目標即可；二是財務(wù)、紀檢等相關(guān)職能部門的監(jiān)管作用發(fā)揮不夠，監(jiān)督檢查力度還需進一步加大；三是管理人員缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。
三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議
針對上述我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，綜合相關(guān)知識，對加強我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出以下對策建議：
（一）加強內(nèi)部控制宣傳工作，提高管理者的素質(zhì)。良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要前提。在行政事業(yè)單位中，要切實加強內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識的學習宣傳，倡導內(nèi)部控制文化，培育內(nèi)部控制理念，真正使內(nèi)部控制成為每一名干部職工的自覺行動，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。必須加強對高管層的控制，完善高管人員的約束與激勵機制，真正把工作落到實處。
（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，必須要有科學規(guī)范、務(wù)實管用的規(guī)章制度體系作保證。一是要牢固樹立全面控制的理念，確保內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，將財務(wù)、資產(chǎn)、采購、工程項目、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟合同等各方面工作都納入內(nèi)部控制范圍，切實加強制度建設(shè)，為內(nèi)部控制的建立和實施提供完備的制度保障；二是制定合乎國家法律法規(guī)以及會計準則的財務(wù)制度和內(nèi)部審計制度。要建立合理的會計體系，各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備符合條件的專職人員。
（三）加強內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。加強內(nèi)部控制建設(shè)，制度的制定十分重要，制度的落實更為關(guān)鍵。要把提高制度執(zhí)行力放到更加重要、更加緊迫的位置，從加強學習培訓入手，著力增強各級領(lǐng)導干部和廣大干部職工的制度意識，真正把各項法律法規(guī)和規(guī)章制度作為開展工作的根本準則，切實維護政策法規(guī)的權(quán)威性和嚴肅性，增強規(guī)章制度的約束力，確保內(nèi)部控制建設(shè)各項工作見到成果、取得實效。把內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為年度目標責任考核指標，對有關(guān)部門進行考核，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度。
（四）合理設(shè)置組織架構(gòu)，配置合理的工作人員。良好的組織構(gòu)架是加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要支撐，各單位應(yīng)該合理配置結(jié)合本單位的實際情況，根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置合理的組織架構(gòu)，并且根據(jù)這一組織架構(gòu)配置合理的工作人員。一是注重崗位之間相互牽制作用，從而預防錯誤的發(fā)生，做到防患于未然，保證信息的真實完整；二是認真抓好基礎(chǔ)工作規(guī)范。把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。
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作者：李佳
