1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念和要求
1.1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念
上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等環(huán)節(jié)依照法律和法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)的管理規(guī)則及證券交易所的有關(guān)規(guī)定，以特定的方式向社會(huì)公眾、投資者、證券主管機(jī)關(guān)、自律機(jī)構(gòu)提交申報(bào)和證券有關(guān)的信息的行為。
1.2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求
（1）真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要標(biāo)準(zhǔn)是信息準(zhǔn)確真實(shí)，能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和活動(dòng)事項(xiàng)，不存在虛假成分。
（2）及時(shí)性
過(guò)時(shí)的信息將不會(huì)對(duì)使用者起到幫助說(shuō)明會(huì)計(jì)信息是具有時(shí)間性的。通過(guò)會(huì)計(jì)信息傳遞的信息，信息使用者可以很好的判斷企業(yè)未來(lái)的走勢(shì)和股票價(jià)值，所以，上市公司在披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)需要做到及時(shí)、迅速。
（3）準(zhǔn)確性
避免關(guān)鍵文字或數(shù)字錯(cuò)誤的出現(xiàn)，披露的會(huì)計(jì)信息要準(zhǔn)確傳達(dá)出來(lái)；不玩弄文字游戲，表達(dá)方式簡(jiǎn)潔明了，使用者明白理解至關(guān)重要。
（4）完整性
單獨(dú)通過(guò)某條信息進(jìn)行判斷或決策會(huì)產(chǎn)生很大的偏差或錯(cuò)誤，完整的會(huì)計(jì)信息是由很多有關(guān)信息集合組成。準(zhǔn)確公開(kāi)會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映上市公司的整體狀況，如公司風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理和財(cái)務(wù)的狀況等。
（5）合乎法規(guī)
合乎法規(guī)是指符合法律、法規(guī)和規(guī)則的規(guī)定，公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容和程序上都要合乎法規(guī)。做到不提前或滯后發(fā)布會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息在公開(kāi)披露之前必須嚴(yán)格保密。
2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
2.1 信息披露不真實(shí)
上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要問(wèn)題之一就是內(nèi)容存在虛假、不真實(shí)的情況。例如一些上市公司為了某些特定目的，公布一些不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獲得市場(chǎng)和投資者的青睞，如提高自身市值或者爭(zhēng)取配股權(quán)資格等；一些上市公司通過(guò)偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)布虛假信息，誤導(dǎo)廣大投資者，進(jìn)而謀取不正當(dāng)收益；一些上市公司通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做手腳，以期望能夠獲得投資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可和風(fēng)投。
2.2 信息披露不充分
信息披露不充分指一些上市公司不能夠全面的將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露或者故意遺漏一些事項(xiàng)。具體表現(xiàn)如下：（1）關(guān)于公司的重大訴訟事項(xiàng)不能充分披露，例如，可能會(huì)影響公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理、商譽(yù)、未來(lái)前景等的一些重大訴訟事項(xiàng)。（2）關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)不能充分披露。一些上市公司在對(duì)母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易往往避而不談或者不如實(shí)完整披露。
2.3 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)
有的上市公司因業(yè)績(jī)不如預(yù)期或一些信息披露后會(huì)對(duì)骨架產(chǎn)生較大影響，往往會(huì)遲遲不披露重大相關(guān)信息，為內(nèi)幕交易和市場(chǎng)操縱創(chuàng)造條件和機(jī)會(huì)。但是會(huì)計(jì)信息的披露具有時(shí)效性，缺乏時(shí)效性即過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)信息使投資者的利益遭受受損失，其次則降低了會(huì)計(jì)信息使用的價(jià)值，對(duì)信息使用者來(lái)講會(huì)大打折扣甚至是毫無(wú)作用可言。使投資者因?yàn)槲醇皶r(shí)得到該公司的重大信息而錯(cuò)過(guò)獲利的最佳機(jī)會(huì)被套牢進(jìn)而經(jīng)濟(jì)受損。
3 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析
3.1 巨大的利益誘惑
一部分上市公司為了得到正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法獲得的超額利潤(rùn)和吸引更多的投資者，在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上做文章， 偽造虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)粉飾自己業(yè)績(jī)， 而很多中介機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)扮演不光彩的角色在虛假的會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中，以此獲取自己利益。一部分企業(yè)為了贏得公開(kāi)發(fā)行股票募股集資的資格，國(guó)有企業(yè)為了取得改組成功的目的，在財(cái)務(wù)報(bào)表上大做文章，企業(yè)自身作假以此獲得通過(guò)證券委的審批的資格。
3.2 低廉的違規(guī)成本
我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)布一些懲治造假的法規(guī)， 有些規(guī)定威懾力不足，懲罰力度過(guò)于寬松。明示了虛假披露會(huì)計(jì)信息等造假行為預(yù)期違法成本的上限， 對(duì)于一些敢于冒險(xiǎn)、膽大妄為的造假者，無(wú)法達(dá)到減少或制止違規(guī)事件發(fā)生的作用。只有造假行為可能獲得的不義之財(cái)大大低于造假的預(yù)期成本才能有效減少違規(guī)事件的發(fā)生。
3.3 上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理
一些上市公司設(shè)置繁瑣的機(jī)構(gòu)，無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制，致使公司內(nèi)部控制薄弱， 從而導(dǎo)致不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息被披露。雖然具體情況不同會(huì)使得各公司財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的細(xì)節(jié)也有所不同， 總的來(lái)講權(quán)力的總體分布是大致相同的。 財(cái)務(wù)的執(zhí)行權(quán)主要集中于董事會(huì)、經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)的決策權(quán)主要集中于股東會(huì)、經(jīng)理， 財(cái)務(wù)的監(jiān)督權(quán)主要集中于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)。
3.4 法律法規(guī)不健全
現(xiàn)階段，我國(guó)證券市場(chǎng)上的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。多項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則是由證監(jiān)會(huì)頒布的，而財(cái)務(wù)報(bào)表等主要報(bào)告部分是由財(cái)政部制定的。正因?yàn)檎龆嚅T(mén)，權(quán)責(zé)確定不明，形成部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)很困難的局面，導(dǎo)致不能夠有效地監(jiān)督和管理上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)違法行為。另外證券市場(chǎng)的相關(guān)制度、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不健全為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、披露埋下了隱患。
4 完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
4.1 提高上市公司高級(jí)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
上市公司是生成與披露虛假會(huì)計(jì)信息的源頭，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與披露要涉及很多相關(guān)主體，需要重點(diǎn)治理。須從公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和上市公司高級(jí)管理人員抓起對(duì)上市公司進(jìn)行有效治理。首先，要制定嚴(yán)格的管理制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露，規(guī)范有關(guān)財(cái)務(wù)行為。其次，要經(jīng)常性的開(kāi)展員工職業(yè)道德教育、法制教育，落實(shí)責(zé)任制，從深層次治理與遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
4.2 提高違規(guī)成本
從前面的論述可以看出，違規(guī)成本過(guò)低也是企業(yè)虛假披露信息的主因之一，因此，必須不能緊靠當(dāng)前以行政處罰和刑事處罰的方式，還需要將民事賠償引入進(jìn)來(lái)，去追究相關(guān)責(zé)任人的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，增加相關(guān)責(zé)任人財(cái)務(wù)舞弊的成本，降低他們財(cái)務(wù)造假，虛假披露信息的動(dòng)機(jī)。
4.3 建立健全內(nèi)部控制制度
上市公司應(yīng)建立和健全內(nèi)部控制制度，完善公司治理的結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制體系，嚴(yán)格控制各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施，使財(cái)務(wù)行為規(guī)范，讓制度來(lái)管人，從制度上減少虛假信息的產(chǎn)生與披露，從制度上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
4.4 完善法律法規(guī)體系
（1）《會(huì)計(jì)法》、《民商法》、《刑法》等相關(guān)法律需要完善相關(guān)條款，或者補(bǔ)充相關(guān)的司法解釋。（2）需要強(qiáng)化相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的約束力，使會(huì)計(jì)信息披露納入到相應(yīng)的法制行列中來(lái)。
4.5 建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管
當(dāng)前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體是政府部門(mén)，政府單位由于匱乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，資金供給不暢等因素，不利于對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督管理。因此，有必要將政府、行業(yè)、社會(huì)三方納入到一個(gè)整體中來(lái)，建立一個(gè)多方面的立體監(jiān)管體系。政府部門(mén)可以將一些事項(xiàng)分配給行業(yè)組織來(lái)完成，例如自律性組織，中介機(jī)構(gòu)等，充分發(fā)揮他們?cè)诒O(jiān)督管理方面的專(zhuān)業(yè)勝任能力。同時(shí)，政府部門(mén)可以號(hào)召?gòu)V大市場(chǎng)參與者，積極投入到上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的行動(dòng)中來(lái)，依靠社會(huì)監(jiān)督和輿論來(lái)監(jiān)管上市公司行為。
【參考文獻(xiàn)】
[1]熊朝.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題初探[J].時(shí)代金融，2011（02）.
[2]韓素芬，論華.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（01）.
