一、“營(yíng)改增”在我國(guó)的試點(diǎn)和推廣
營(yíng)業(yè)稅和增值稅是地方收入（營(yíng)業(yè)稅）和中央收入（增值稅）的主體稅種，分別針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)和制造業(yè)征收。因此，“營(yíng)改增”改革既具有調(diào)整地方、中央政府間財(cái)政體制和優(yōu)化稅制等宏觀意義，也對(duì)具體產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接的一系列微觀影響。
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)相關(guān)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅盡管采用低稅率的設(shè)計(jì)，但存在著明顯的重復(fù)征稅的弊端。隨著現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)的分工也愈來(lái)愈細(xì)化，重復(fù)征稅的壓力嚴(yán)重阻礙了交通、金融、研發(fā)、創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為化解矛盾，國(guó)家采取了一系列的改良措施，如差額征收營(yíng)業(yè)稅等舉措，但難以打通服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅收“屏障”。特別在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后，單純依靠差額征收營(yíng)業(yè)稅的措施不僅難以打破產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)疊加問(wèn)題，而且導(dǎo)致同一產(chǎn)業(yè)的不同分工環(huán)節(jié)之間的稅負(fù)分布扭曲，產(chǎn)生了新的不良影響。
增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，由于其能有效地解決傳統(tǒng)稅種重復(fù)征稅的問(wèn)題，迅速被其他國(guó)家廣泛采用。如今，已有近200個(gè)國(guó)家和地區(qū)政府開(kāi)征了增值稅，并且征稅范圍大多覆蓋了所有的貨物銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)。
2012年7月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅[2012]71號(hào)文件，明確將原先征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，并且試點(diǎn)范圍由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個(gè)?。ㄖ陛犑校惛牟椒ミM(jìn)一步加快。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。其原因是，上海作為國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心，是我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展推進(jìn)最為成熟的地區(qū)，在此試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上，引領(lǐng)第二批沿海地區(qū)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展最合適推進(jìn)的8個(gè)省、市進(jìn)行“營(yíng)改增”，以不斷加快我國(guó)提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展比重，弱化營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅和稅負(fù)扭曲效應(yīng)，盡快推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
二、實(shí)施“營(yíng)改增”的效應(yīng)
1、宏觀層面，實(shí)施“營(yíng)改增”的重要意義
（1）有利于推動(dòng)我國(guó)稅制改革的步伐，加快與國(guó)際接軌。隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)自2000年起逐步推行“費(fèi)改稅”、減少稅種、增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍等主要的稅制改革措施。我國(guó)稅制改革一直在理論和實(shí)踐的相互作用中探索前進(jìn)，改革遵循著先易后難、逐步完善的漸進(jìn)路徑。2008年，我國(guó)把之前的生產(chǎn)型增值稅成功轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在國(guó)外，大多數(shù)施行增值稅的國(guó)家，都對(duì)銷售商品和提供服務(wù)共同征收增值稅。這種逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至更多的商品和服務(wù)，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)逐步推進(jìn)的做法，符合國(guó)際慣例，加快了我國(guó)稅制改革的步伐，推動(dòng)了稅制體系的進(jìn)一步完善，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。
（2）逐步構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的結(jié)構(gòu)性減稅。上海在2012年實(shí)施“營(yíng)改增”后，減稅規(guī)模達(dá)到260億元。眾多企業(yè)在減稅中受益，大大促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的減稅效益在當(dāng)前階段和中長(zhǎng)期都具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。然而，“營(yíng)改增”的真正意義不僅僅在于減稅，還在于逐步構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的結(jié)構(gòu)性減稅。我國(guó)有必要實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，并逐步形成長(zhǎng)效機(jī)制，以應(yīng)對(duì)全球“后金融危機(jī)”帶來(lái)的消極影響，同時(shí)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中逐步以制度建設(shè)助推我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
（3）有利于強(qiáng)化稅收中性。稅收中性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅制設(shè)計(jì)的重要基本原則之一?！盃I(yíng)改增”后使我國(guó)增值稅擴(kuò)圍，有助于強(qiáng)化稅收中性。由于增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，且環(huán)環(huán)抵扣，稅率檔次很少，所以一般不會(huì)成為影響納稅人經(jīng)營(yíng)決策和資源配置的主要因素，從而具有稅收中性的特征。增值稅的征稅范圍越寬，稅收中性作用發(fā)揮就越明顯。因此，從稅收中性角度看，拓寬增值稅的征稅范圍，可以使國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條銜接順暢，從而減輕納稅人的額外負(fù)擔(dān)，避免對(duì)資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。另外，近年來(lái)我國(guó)通過(guò)一系列增值稅轉(zhuǎn)型措施使得增值稅稅負(fù)水平相對(duì)下降后，原本與其保持大致均衡狀態(tài)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平就相對(duì)偏重了，導(dǎo)致的間接后果是阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，抑制了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。而“營(yíng)改增”可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有強(qiáng)化稅收中性的作用。
2、中觀層面，“營(yíng)改增”推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)
（1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)細(xì)化分工，低成本快速擴(kuò)張?！盃I(yíng)改增”改革將促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化，并形成新的業(yè)態(tài)。納入改革的產(chǎn)業(yè)在擺脫營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的重復(fù)征稅等影響后，可以根據(jù)自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新的需要，將其中的部分服務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)展成服務(wù)企業(yè)，這既縮短了決策鏈條、提高了管理效率，又對(duì)原來(lái)的服務(wù)業(yè)企業(yè)形成多元化的擴(kuò)張和戰(zhàn)略性的支撐。另外，由于多層次分工不再受到稅負(fù)累加的困擾，不斷細(xì)化的分工背后也形成了新的整合或創(chuàng)新需求，如交通運(yùn)輸和物流產(chǎn)業(yè)，一方面化解了第三方物流企業(yè)的稅負(fù)鏈條“中斷”的矛盾和第四方物流企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題；另一方面，為推進(jìn)金融與物流一體化的第五方物流等創(chuàng)新業(yè)態(tài)的發(fā)展提供了關(guān)鍵性的空間。這為我國(guó)最迫發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)掃除了一系列政策“瓶頸”，搭建了產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展和擴(kuò)張的平臺(tái)。
（2）加速制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合和快速發(fā)展。制造業(yè)也成為“營(yíng)改增”改革的重要受益者。隨著交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，給制造業(yè)產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了重要空間。一是由于設(shè)備采購(gòu)可以在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)內(nèi)部形成增值稅的抵扣，從而鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)施設(shè)備改造和提高資本使用規(guī)模與效率，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場(chǎng)空間；二是制造企業(yè)接受專業(yè)化的生產(chǎn)性服務(wù)后，獲得的增值稅發(fā)票，可以納入自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，降低了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；三是制造企業(yè)的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)環(huán)節(jié)，在避免重復(fù)征稅后，發(fā)展成獨(dú)立的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的意愿明顯增強(qiáng)，推進(jìn)了主輔分離，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了新的因素；四是推動(dòng)制造企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理、營(yíng)銷和品牌建設(shè)在專業(yè)化分工基礎(chǔ)上的一體化進(jìn)程，加速了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的融合。
3、微觀層面，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
（1）有利于降低企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)納稅。從征收環(huán)節(jié)上解決了之前營(yíng)業(yè)稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復(fù)性征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了當(dāng)前在增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的有力改革，“營(yíng)改增”后其稅制更合理、更科學(xué)、更符合國(guó)際慣例。
如果我國(guó)增值稅的征稅范圍不包括占有比例較大的第三產(chǎn)業(yè)，這樣對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)造成不利影響。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)中大部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，并且無(wú)法抵扣，這樣就使企業(yè)為了避免重復(fù)納稅而傾向于向小而全、大而全的模式發(fā)展，扭曲了企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，而“營(yíng)改增”措施正好可以對(duì)應(yīng)解決這個(gè)問(wèn)題。
（2）給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。我國(guó)逐步施行“營(yíng)改增”措施后，增值稅中由銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，確定最終應(yīng)納稅額的計(jì)算制度有利于加強(qiáng)企業(yè)直接的相互合作、互利共贏，使企業(yè)與其原材料供應(yīng)商以及相關(guān)行業(yè)之間的合作大大提高，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，也可以促進(jìn)企業(yè)全方位發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展提供稅收激勵(lì)機(jī)制。稅改后，企業(yè)只有促進(jìn)產(chǎn)品增值，多繳納增值稅，才能獲得更多的利潤(rùn)。這樣能夠促進(jìn)部分企業(yè)向上下游產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展，減少中間環(huán)節(jié)利潤(rùn)的流失，增加營(yíng)業(yè)范圍，加快企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)。反之，如果某些企業(yè)在此次稅改中，找不準(zhǔn)方向或者盲目發(fā)展，將失去難得的機(jī)遇，甚至?xí)惶蕴鼍帧５S著“營(yíng)改增”措施的逐步深化，企業(yè)各行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，當(dāng)前甚至在一些行業(yè)中出現(xiàn)惡意壓低成本以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為。各企業(yè)如何充分挖掘自身優(yōu)勢(shì)和資源，利用政府政策和市場(chǎng)的有效運(yùn)作，搞好公司治理，在競(jìng)爭(zhēng)中尋找共贏機(jī)會(huì)，是“營(yíng)改增”后企業(yè)面臨的新的挑戰(zhàn)。
三、“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
1、改革方案和政策不夠細(xì)化，稅改運(yùn)行存在較多瓶頸
由于參與改革試點(diǎn)的多個(gè)行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)在服務(wù)鏈分工中所處位置不同，服務(wù)外購(gòu)與服務(wù)增值的形態(tài)千差萬(wàn)別，致使部分涉稅改革行業(yè)的名義稅負(fù)不減反增?！盃I(yíng)改增”以后，看似很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但在實(shí)際操作過(guò)程中由于種種限制卻無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。上海改革試點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，交通運(yùn)輸行業(yè)及其輔助服務(wù)行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，主要原因就是稅負(fù)較高且抵扣不充分。改革前交通運(yùn)輸及其輔助行業(yè)均適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后分別提高到11%和6%，名義稅率提高；同時(shí)，由于油費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等大多不能有效抵扣，且行業(yè)設(shè)備又多為耐用品，也不能像原材料一樣獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，多種因素綜合下來(lái)導(dǎo)致稅負(fù)上升超過(guò)了10%以上。另外，某些試點(diǎn)行業(yè)具體范圍尚需進(jìn)一步明確，比如信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)范圍較為寬泛。企業(yè)難以判斷其提供的服務(wù)是否在繳納增值稅的范圍之內(nèi)；商標(biāo)使用權(quán)是否屬于增值稅應(yīng)稅行為。同時(shí)，在試點(diǎn)方案中，對(duì)于商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓，也沒(méi)有明確說(shuō)明是商標(biāo)使用權(quán)還是商標(biāo)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓等等。
2、“洼地效應(yīng)”影響地方政府積極性，導(dǎo)致區(qū)域間政府產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不公平競(jìng)爭(zhēng)
“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，易產(chǎn)生“兩頭緊，中間松”的現(xiàn)象，即國(guó)家層面迫切擴(kuò)容，企業(yè)層面急切減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而改革試點(diǎn)地區(qū)因?yàn)榭赡軙?huì)影響地方政府的稅收而積極性不高。但是，區(qū)域性優(yōu)惠政策極易引發(fā)“洼地效應(yīng)”，造成地方政府態(tài)度的突變?！盃I(yíng)改增”涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)鏈條，試點(diǎn)地區(qū)一旦出現(xiàn)明顯地減負(fù)效應(yīng)，會(huì)引發(fā)試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)的同一行業(yè)中的企業(yè)無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)等新的稅負(fù)不公問(wèn)題，勢(shì)必產(chǎn)生試點(diǎn)地區(qū)相對(duì)周邊地區(qū)的“洼地效應(yīng)”，使得市場(chǎng)資源配置向試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，造成對(duì)周邊產(chǎn)業(yè)的“沖擊”。隨著試點(diǎn)地區(qū)的增多，將會(huì)形成更多的“稅收洼地”。高頓研究院的一份調(diào)查報(bào)告顯示，上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)以后，對(duì)上海周邊的省份和城市影響非常明顯，很多企業(yè)考慮將總部轉(zhuǎn)移到上海，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需求也開(kāi)始涌入上海。該報(bào)告通過(guò)測(cè)算一家生產(chǎn)型企業(yè)在上海和其他地區(qū)采購(gòu)廣告服務(wù)的成本對(duì)比顯示，在上海采購(gòu)的成本要比其他地區(qū)低5.66%，使得上海的服務(wù)業(yè)更加具有優(yōu)勢(shì)。
3、部分行業(yè)稅負(fù)上升，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)增加
從某省某地級(jí)市服務(wù)業(yè)的構(gòu)成來(lái)看，進(jìn)入試點(diǎn)的行業(yè)仍以交通物流及其輔助行業(yè)為主，其他服務(wù)業(yè)占比實(shí)際偏小。若按該市2011年納稅實(shí)際測(cè)算，交通運(yùn)輸行業(yè)占比超過(guò)85%，且以一般納稅人為主。對(duì)比上海2011年“營(yíng)改增”實(shí)施情況，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平提高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。為平衡稅負(fù)，該省要進(jìn)行配套改革，同步出臺(tái)補(bǔ)貼政策，若全由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，將增加地方財(cái)政支出。同時(shí)，按照現(xiàn)行財(cái)政體制，新增增值稅省集中50%，若“營(yíng)改增”后該省不同步調(diào)整政策，地方則將增加上繳稅收負(fù)擔(dān)。
4、財(cái)稅政策配套實(shí)施存在難度
盡管在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，收入則歸地方，這一設(shè)計(jì)是對(duì)現(xiàn)有分稅體制的一種完善。但是，在現(xiàn)行的財(cái)政體制中，增值稅由國(guó)稅征收，實(shí)行中央和地方共享；營(yíng)業(yè)稅則為地稅征收，全部歸屬地方。倘若“營(yíng)改增”全國(guó)推廣，此中的利益博弈將是面臨的一大問(wèn)題。從各省來(lái)看，財(cái)政、國(guó)稅、地稅條口分割，國(guó)稅屬中央直管、地稅由省級(jí)統(tǒng)管、財(cái)政隸屬當(dāng)?shù)卣?，又涉及?cái)政“省管縣”體制，市縣財(cái)政兩級(jí)無(wú)法直接對(duì)接。因此，“營(yíng)改增”將成為一項(xiàng)跨多級(jí)政府和部門間的改革工程。各省、市將在政策協(xié)調(diào)、稅源劃分、體制分配、優(yōu)惠政策實(shí)施等多方面面臨各種困難。此外，企業(yè)還需同時(shí)接受國(guó)稅與地稅的雙重管理與稽查，提高了征稅成本。
5、改革試點(diǎn)企業(yè)吃不透“營(yíng)改增”政策精神，自身準(zhǔn)備不充分
通過(guò)從“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)地區(qū)對(duì)有關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人、納稅申報(bào)人和財(cái)務(wù)等人員的調(diào)查、了解，他們對(duì)“營(yíng)改增”方案和政策精神吃得不透，大多遭遇“蒙查查”，不能合理利用“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，這是“營(yíng)改增”順利推進(jìn)的最大障礙。
四、“營(yíng)改增”快速推進(jìn)的建議
1、地方政府要正視“營(yíng)改增”帶來(lái)的短期陣痛，具有大局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光
以犧牲地方財(cái)政收入之眼前利益為特質(zhì)的“營(yíng)改增”，將提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，充分利用外來(lái)資金共同開(kāi)掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對(duì)地方財(cái)政的短期損失逐漸進(jìn)行有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)釋放其固有的創(chuàng)造性與成長(zhǎng)能力，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。
2、政府加強(qiáng)服務(wù)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，做好財(cái)稅政策的配套改革
政府有關(guān)職能部門要做好企業(yè)“營(yíng)改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開(kāi)展“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作。鼓勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開(kāi)增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)稅減免等。此外，對(duì)納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透，以強(qiáng)化“營(yíng)改增”工作的可操作性。
3、不斷完善改革方案，擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對(duì)待、分類扶持
可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。針對(duì)一些相對(duì)固定而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策，簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。
4、企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)趨利避害，形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
“營(yíng)改增”涉及企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅改政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅改方案的主動(dòng)對(duì)接。一方面要積極與政府部門溝通獲得臨時(shí)性的政策補(bǔ)貼和補(bǔ)償；另一方面要主動(dòng)細(xì)化業(yè)務(wù)和市場(chǎng)，積極進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的改造和經(jīng)營(yíng)管理的創(chuàng)新，利用增值稅鏈條效應(yīng)把企業(yè)稅負(fù)降下來(lái)，提高專業(yè)服務(wù)的集聚水平和創(chuàng)新能力，與制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新互動(dòng)，以快速成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要?jiǎng)恿υ慈?br />
企業(yè)要加強(qiáng)稅改后的政策指導(dǎo)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是企業(yè)中的管理人員和財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)熟悉“營(yíng)改增”給企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，積極采取應(yīng)對(duì)舉措，充分把握機(jī)會(huì)，提高企業(yè)盈利能力，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)稅務(wù)管理?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等活動(dòng)提出了更高要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，以有效降低稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要客觀分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，并作出合理判斷。稅收政策的變動(dòng)如何影響企業(yè)效益，不僅取決于企業(yè)實(shí)際的納稅情況，還取決于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力。實(shí)際上，營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是間接稅，企業(yè)可以采取合理措施，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)將稅負(fù)向上游企業(yè)或下游企業(yè)轉(zhuǎn)移。
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作者：黃佑軍
