文 李三喜
內部信息傳遞內部控制評價是內部控制評價業(yè)務層面的重要內容之一，是對內部信息傳遞內部控制設計及運行有效性的評價。因此，加強內部信息傳遞內部控制評價工作，有利于促使企業(yè)建立健全和有效執(zhí)行內部信息傳遞內部控制，從而有效控制內部信息傳遞風險。
評價目標及評價依據
內部信息傳遞內部控制評價目標，就是保證內部信息傳遞內部控制設計和運行的有效性，促使企業(yè)預防和控制內部信息傳遞風險。
內部信息傳遞內部控制評價依據是國家關于內部信息傳遞管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的內部信息傳遞管理制度及《企業(yè)內部控制手冊》中有關內部信息傳遞部分的內容。具體依據因評價單位的不同而有所不同。
一般來說，國家法律法規(guī)層面的評價依據包括《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞》等;評價單位層面的評價依據包括《內部信息傳遞管理制度》、《內部信息傳遞授權制度和審核批準制度》、《內部信息傳遞的崗位責任制》;《企業(yè)內部控制管理手冊》中的《內部信息傳遞內部控制矩陣》既是控制評價的對象，也是評價最為直接的依據。
評價內容
內部信息傳遞內部控制評價內容，總體來說就是評價內部信息傳遞內部控制的設計和運行的有效性，包括過程和結果兩個層面，具體評價范圍包括內部報告的形成、內部報告的使用等主要內部信息傳遞活動。具體評價內容因評價單位開展內部信息傳遞評價工作和被評價單位內部控制成熟度的不同而不同。
(一)設計有效性評價。內部信息傳遞內部控制設計有效性評價包括設計過程和設計結果兩個層面。內部信息傳遞內部控制設計結果有效性的前提是設計過程要有效，因此，要重視內部信息傳遞內部控制設計過程有效性的評價，不能僅對內部控制設計結果的有效性進行評價。實際操作上，根據中天恒3C框架內部控制設計標準，內部信息傳遞內部控制的設計有效性評價包括：
現(xiàn)狀梳理?，F(xiàn)狀梳理是內部信息傳遞內部控制設計的基礎性工作。評價要點包括：是否首先進行了內部信息傳遞現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有內部信息傳遞管理制度或相關文件并編制了《內部信息傳遞內部管理制度或相關文件情況表》;是否進行內部信息傳遞業(yè)務現(xiàn)狀描述并編制了《內部信息傳遞流程目錄》、《內部信息傳遞業(yè)務現(xiàn)狀流程圖》等;內部信息傳遞現(xiàn)狀梳理的結果是否符合企業(yè)內部信息傳遞業(yè)務、管理現(xiàn)狀等。常用評價方法為調查問卷和審閱的方法，需要編制的評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等等。
風險評估。評估要點包括：是否進行了內部信息傳遞風險評估工作;是否識別了內部信息傳遞風險并編制了《內部信息傳遞風險及其描述表》;是否分析了主要內部信息傳遞風險并編制了《內部信息傳遞風險分析表》;是否評價了內部信息傳遞風險并編制了《內部信息傳遞風險評價表》;是否確定了內部信息傳遞風險應對策略并編制了《內部信息傳遞風險應對策略表》;是否匯總分析了內部信息傳遞風險評估結果并編制了《內部信息傳遞業(yè)務風險數(shù)據庫》;是否提出了內部信息傳遞重大風險解決方案;內部信息傳遞風險評估結果是否合理有效等。常用評價方法為調查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、抽查底稿等。
控制要點確定。評價要點包括：是否劃分了內部信息傳遞內部控制的控制環(huán)節(jié);每個控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點;是否確定了關鍵控制并編制了《內部信息傳遞控制要點及其關鍵控制表》;內部信息傳遞控制環(huán)節(jié)、要點及其關鍵控制的確定結果是否有效。常用評價方法為調查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制目標分解。評價要點包括：是否分析確定了內部信息傳遞內部控制的總體控制目標;是否分解了總體控制目標并編制了《內部信息傳遞內部控制目標表》;內部信息傳遞控制目標的分析、分解結果是否有效。常用評價方法為調查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制措施確定。評價要點包括：是否確定了內部信息傳遞內部控制的總體控制措施，總體控制措施確定是否有效等;內部信息傳遞業(yè)務層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《內部信息傳遞內部控制措施表》。常用評價方法為調查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。
控制證據設計。內部信息傳遞控制證據是多種多樣的，評價要點是：是否設計了內部信息傳遞內部控制的控制證據，是否編制了《內部信息傳遞控制證據表》，設計的控制證據是否有效等。常用評價方法為調查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。
管理制度優(yōu)化。內部信息傳遞內部控制設計的過程實際上也是內部信息傳遞管理制度優(yōu)化的過程，需要對內部信息傳遞管理的修訂和完善提出建設性的意見。評價要點是：是否提出了內部信息傳遞管理制度完善建議并編制了《內部信息傳遞制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價方法為調查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表等。
控制流程圖繪制?！秲炔啃畔鬟f控制流程圖》是內部信息傳遞內部控制設計的重要成果之一，對有效實施內部信息傳遞內部控制具有導航的作用。評價要點是：是否繪制了《內部信息傳遞內部控制流程圖》并標注了風險點和控制點，《內部信息傳遞控制流程圖》是否有用等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等。
控制矩陣的編制。《內部信息傳遞控制矩陣》是內部信息傳遞內部控制設計的重要成果之一，對企業(yè)內部控制管理手冊的重要組成部分。評價要點是：是否編制了《內部信息傳遞內部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等等。
(二)運行有效性評價。內部信息傳遞內部控制的運行有效性評價包括運行過程和運行結果兩個層面?？傮w說來，內部信息傳遞內部控制運行評價的要點包括：已經設計完成的內部信息傳遞內部控制及其相關的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了內部信息傳遞風險;已經設計有效的內部信息傳遞各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風險;是否建立內部信息傳遞內部控制標準執(zhí)行情況文檔;是否根據業(yè)務、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進內部信息傳遞內部控制等。
實踐中，內部信息傳遞內部控制運行層面普遍存在的問題是已有的控制在實際中沒有執(zhí)行，內部控制形同虛設，內部信息傳遞風險未有效控制，導致虛增內部報告的形成收入、人為調節(jié)利潤、形成壞賬等。內部信息傳遞內部控制運行有效性的評價重點是控制制度及其措施的執(zhí)行情況。常用評價方法為調查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。
評價程序
內部信息傳遞內部控制評價程序，就實施階段來說，主要包括對內部信息傳遞內部控制進行調查了解、控制測試、缺陷認定、綜合評價等程序。
(一)調查了解。內部信息傳遞內部控制調查了解，是評價實施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內容很多，也因單位的不同而不同。值得注意的是，調查了解僅作為了解內部信息傳遞內部控制設計和運行情況的手段，不能直接形成內部信息傳遞內部控制設計和運行有效性的結論。本階段工作常用方法有文字敘述法、調查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，需要經常加以綜合運用。
(二)現(xiàn)場測試。內部信息傳遞內部控制現(xiàn)場測試，就是測試內部信息傳遞內部控制設計和運行的有效性。實際操作中，可以根據具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關鍵控制測試等。
評價人員在測試內部信息傳遞內部控制設計的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動和檢查相關文件等程序，一般采用跟單測試方式。
評價人員在測試內部信息傳遞內部控制運行的有效性時，應當綜合運用審閱文件資料、詢問相關人員、觀察業(yè)務活動以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應將內部信息傳遞每個業(yè)務流程的每個控制點的測試程序、方法和結果記錄于內部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結束后，應將各個流程和控制點的執(zhí)行有效性測試結果進行匯總，記錄于《內部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關鍵控制測試，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應數(shù)量的樣本進行測試。
(三)認定缺陷。內部信息傳遞內部控制認定缺陷，就是對內部信息傳遞內部控制設計和運行缺陷的認定，并按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體認定過程，評價人員應將已經調查了解到的內部信息傳遞內部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的標準模式進行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用，按照不同內容分類，匯集在《內部控制缺陷認定矩陣表》中記錄，并編制《內部信息傳遞內部控制缺陷認定表》。
(四)綜合評價。內部信息傳遞內部控制綜合評價，就是指在現(xiàn)場測試結果的基礎上對內部信息傳遞內部控制有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述評價結果。本階段工作應遵循整理資料、分析影響、形成結論、反饋意見等綜合評價的基本步驟。內部信息傳遞綜合評價的方法很多，比較常用的是評分法。實施過程中，可分別內部信息傳遞內部控制設計有效性和運行有效性進行評分，也可以進行綜合評分。綜合評價結果可編制成《評價結果匯總表》或繪制成《評價地圖》。
