會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是我國(guó)會(huì)計(jì)理論中一項(xiàng)重要原則，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。在當(dāng)今日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。但在實(shí)際運(yùn)用中，由于謹(jǐn)慎性原則本身存在的局限性，造成可能出現(xiàn)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的可操作性控制成本利潤(rùn)等不良現(xiàn)象，故如何揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮它的最大實(shí)效，成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。
▲▲一、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的定義
謹(jǐn)慎性原則也叫穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。
▲▲二、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)環(huán)境中運(yùn)用比較廣泛，主要包括：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用、八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、收入的確認(rèn)與計(jì)量、固定資產(chǎn)的加速折舊法、研發(fā)支出的費(fèi)用化處理方法等等多方面的運(yùn)用。
例如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”在新《制度》中將計(jì)提范圍由原來(lái)的存貨及應(yīng)收賬款增加為八項(xiàng)。用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為例，某企業(yè)在年末對(duì)進(jìn)行固定資產(chǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備長(zhǎng)期擱置，估算可回收金額為15萬(wàn)元，但該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，所以該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000
這樣在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。使得虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實(shí)的反映。
這些謹(jǐn)慎性方法的運(yùn)用首先影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，使企業(yè)凈資產(chǎn)被低估、正的經(jīng)濟(jì)盈余被遞延反映，但是有關(guān)這種謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)后果，即投資者能否看出不同方法下盈余計(jì)量的不同，還存在不同意見(jiàn)。
▲▲三、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用局限性
謹(jǐn)慎性原則雖然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要原則，但事物均有兩面性。對(duì)它的這種局限性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
第一，謹(jǐn)慎性的運(yùn)用會(huì)有一個(gè)主觀(guān)隨意的空間，缺少一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)它的濫用很普遍并且很難防范。例如，可能會(huì)出現(xiàn)某些企業(yè)通過(guò)前后不一致或隨意地制定減值準(zhǔn)備等，使得企業(yè)之間以及不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)字沒(méi)有可比性。
第二，過(guò)分謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)操作，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只預(yù)算潛在的損失，而忽略任何可能利得的確認(rèn)，低估潛在的收益，低估與高估的結(jié)果對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的。
從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性方法的運(yùn)用來(lái)看，還存在較多的隨意性，對(duì)于這一原則，我們既要重視謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等的積極作用，同時(shí)也不能忽略謹(jǐn)慎性原則所帶來(lái)的不良影響。
▲▲四、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的改進(jìn)思路
1、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍和力度相結(jié)合的改進(jìn)思路。
在市場(chǎng)中，要使不同類(lèi)型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)公平化，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能從會(huì)計(jì)信息中，真正獲得有效信息從而對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用的是否得當(dāng)，主要取決于對(duì)它的使用力度。這個(gè)“度”過(guò)大或者過(guò)小，都不能真正發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)，不能發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)就得不到有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而就會(huì)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的判斷力做出誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤決策。那么如何真正發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)，只有一個(gè)較好的方法就是找出這個(gè)平衡點(diǎn)，合理控制它的局限性，最大限度的發(fā)揮它的的優(yōu)勢(shì)。而這個(gè)“平衡點(diǎn)”，也就是“度”的把握，會(huì)計(jì)人員是關(guān)鍵。所以，會(huì)計(jì)人員如何正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則是“度”的關(guān)鍵所在。
2、在制度準(zhǔn)則上對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的可操作性給出標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)
在會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用中，謹(jǐn)慎性原則的操作性相較而言是比較強(qiáng)的，如存貨的發(fā)出成本、固定資產(chǎn)折舊方法等。例如，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計(jì)算是采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，選擇的方法不同當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)不同。如果制定一個(gè)應(yīng)用前提，規(guī)定只能在一個(gè)有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用，那么就會(huì)減少會(huì)計(jì)人員在這個(gè)“度”的操作上的隨意性。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題制定可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員有據(jù)可依，得以指導(dǎo)。
3、對(duì)于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的必要約束
作為會(huì)計(jì)原則之一，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中有很多應(yīng)用。但對(duì)于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的操作，是筆者認(rèn)為該有必要進(jìn)行改進(jìn)約束的。例如規(guī)定只能在一個(gè)有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用等。因?yàn)橛幸?guī)定客觀(guān)條件的限制，客觀(guān)要求的前提，就會(huì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用在會(huì)計(jì)程序與方法有了一定約束。
4、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)
當(dāng)前形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到職業(yè)判斷能力，而各企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)又還達(dá)不到實(shí)際工作的整體要求，因此必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力的學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德，專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力到知識(shí)更新等各個(gè)方面進(jìn)行提高，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)、增強(qiáng)職業(yè)判斷力的目的。
綜上所述，謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)這一元素，也就說(shuō)如果在完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系前提下，人為操作適度，謹(jǐn)慎性原則才能充分發(fā)揮它的作用。
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作者：趙雪梅
