王曉鵬/文
國家審計機關(guān)發(fā)布了一系列法律和行政規(guī)范性文件，從較高層面明確了內(nèi)部審計工作要求,為推動內(nèi)部審計工作，國資監(jiān)管部門也出臺了有關(guān)管理的暫行辦法如內(nèi)部審計、經(jīng)濟責(zé)任認定、投資監(jiān)督等。這些單項規(guī)定能夠明確有關(guān)工作的內(nèi)容及操作辦法,涉及范圍不僅僅是內(nèi)部審計工作,還包括了干部管理、企業(yè)綜合評價等各方面。
加強國有企業(yè)審計工作、明確審計工作實施辦法，需要注重操作層面的內(nèi)容。解決在操作層面上的“屬誰管”、“依據(jù)什么去做”、“誰去做”、“做給誰看”、“看了又怎樣”等一些看起來不是問題的問題。
問題一：屬誰管
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）負責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)接受審計委員會的監(jiān)督指導(dǎo)。
從條款中理解內(nèi)審機構(gòu)屬董事會管理，在內(nèi)部審計工作的實踐中，內(nèi)部審計機構(gòu)只是企業(yè)管理層的一個職能部門，一般下屬于總經(jīng)理。董事會下設(shè)的審計委員會大部分由外部董事組成，對企業(yè)的管理層進行監(jiān)督，難以直接對內(nèi)審機構(gòu)的工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。而內(nèi)審人員常說“說起來內(nèi)審工作重要、層次高，實際干的事層次低、領(lǐng)導(dǎo)不重視”。
在實踐中，是否可以考慮將內(nèi)部審計的各重要環(huán)節(jié)在企業(yè)管理流程中予以定位，以保證內(nèi)審工作能夠?qū)嵤?，主動回避“屬誰管”。
比如企業(yè)編制的財務(wù)決算報告向董事會報告時，董事會可以要求企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)同時報告企業(yè)年度內(nèi)部審計報告并進行審議；計劃投資部門的基本建設(shè)，對外投資活動的報告向董事會上報時，同時上報內(nèi)部審計機構(gòu)的報告;各職能部門落實年度工作計劃，匯報專項事項報告時，內(nèi)審機構(gòu)可以同時發(fā)表內(nèi)審機構(gòu)的意見。
不能把政府審計的方法平移到企業(yè)內(nèi)部工作中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計的具體工作定位和工作流程，按照不同的審計工作內(nèi)容和審計意見，客觀及時地向董事會、公司管理層和公司各管理職能部門反饋，從而真正解決“屬誰管”的實際問題。
問題二：依據(jù)什么去做
從文件規(guī)定條款上看，內(nèi)部審計工作的依據(jù)十分明確，即國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，不存在“依據(jù)不足”的問題。但在實踐中，利益機制不一致導(dǎo)致所依據(jù)的法規(guī)和制度之間不一致，使內(nèi)審機構(gòu)的工作內(nèi)容、工作方法受到很大的局限。
國家審計機關(guān)對企業(yè)進行審計時，內(nèi)審反而成為代表企業(yè)同國家審計進行“博弈”的一方;社會審計依據(jù)財務(wù)會計制度對企業(yè)進行外部審計時，內(nèi)審機構(gòu)代表企業(yè)成為“協(xié)調(diào)”的一方;企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定對下屬企業(yè)進行審計時，下屬企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)同上級的內(nèi)審機構(gòu)又成為“討論”的雙方。
為此，需要將內(nèi)部審計工作的目標同政府對企業(yè)審計的目標、社會審計對企業(yè)的審計目標統(tǒng)一，即“控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標?！敝挥凶プ」ぷ鞯哪繕瞬拍軘[脫兩難境地，找到處理內(nèi)審工作的“基準點”，取得內(nèi)審工作主動權(quán)。并且內(nèi)審一定要參與甚至主導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定中去，防止內(nèi)審工作陷入被動局面。
問題三：誰來做
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職內(nèi)審工作人員。企業(yè)將內(nèi)部審計與企業(yè)紀檢監(jiān)察合署設(shè)立機構(gòu)的，或者將內(nèi)部審計工作合歸在企業(yè)監(jiān)事會的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確具體分工負責(zé)內(nèi)部審計工作的負責(zé)人和承擔(dān)內(nèi)部審計工作職責(zé)的工作人員。
在內(nèi)審工作實踐中，合署設(shè)立機構(gòu)的，內(nèi)審工作相對較弱，特別是一些企業(yè)將內(nèi)審機構(gòu)和財務(wù)部門、辦公室等部門合在一起，使內(nèi)審工作失去獨立性，無法真正開展。
政府主管部門不能明確單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)沒有機構(gòu)又很難開展內(nèi)審工作，機構(gòu)是內(nèi)審工作難點。因此，建議明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)防止將內(nèi)部審計的機構(gòu)或人員同企業(yè)財務(wù)部門和其他具有具體管理職責(zé)的部門合署或合歸工作，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性?！?br />
保證審計的獨立性，是審計生存的立足點。只要明確了企業(yè)內(nèi)部控制目標和流程，又不允許內(nèi)審機構(gòu)同其他有具體管理職能部門合在一起，則內(nèi)審機構(gòu)獨立開展工作就會順暢得多。
問題四：做了給誰看
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)包括對企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督等多項，幾乎囊括了企業(yè)的全部經(jīng)濟活動。
內(nèi)審機構(gòu)的工作成果給誰看？首先是企業(yè)的決策層、管理層、職能部門，其次是企業(yè)上級主管部門（如國資委）、監(jiān)督機構(gòu)（如審計機關(guān)）。此外還有外部服務(wù)機構(gòu)（如社會審計信用評級部門、銀行等）。
企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)站到一定的高度來規(guī)劃實施內(nèi)審工作，使內(nèi)審成果能為有關(guān)各方“分享”?，F(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟活動的信息正不斷“開放”，如果內(nèi)審工作成果信息“閉關(guān)鎖企”，那么內(nèi)審工作的弱化就是自食其果。
內(nèi)審工作成果的信息開放要規(guī)劃好，要“內(nèi)外有別”、“上下有別”、“時間有別”。并且不能把“寶”押在企業(yè)的董事長身上，而要落實在企業(yè)的制度和流程上。
企業(yè)內(nèi)部審計不是國家審計機關(guān)，應(yīng)有各種不同的審計成果發(fā)布形式，不要僅限于規(guī)范的審計報告、審計調(diào)查報告。比如向董事會報告的企業(yè)內(nèi)部審計報告、重大投資項目審計報告。又如業(yè)績考核相關(guān)部門抽審審計情況匯報，在企業(yè)年度業(yè)績考核會上發(fā)布。企業(yè)采購供應(yīng)方資信調(diào)查匯集綜述，在集中采購供應(yīng)工作會議上發(fā)布。社會中介機構(gòu)審計工作質(zhì)量綜合報告，在年度審計會上公布并向相關(guān)協(xié)會反饋等。
問題五：看了又怎樣
有關(guān)文件規(guī)定，對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為和內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責(zé)人，總會計師（或者主管財務(wù)工作負責(zé)人）及財務(wù)部門負責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
內(nèi)部審計成果的信息在企業(yè)及有關(guān)部門暢通以后，就可以防止重大違法違規(guī)情況出現(xiàn)，也履行了內(nèi)部審計人員的監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部審計成果的信息暢通也會提高內(nèi)審工作的層次，確定內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員在監(jiān)督中的地位和作用，使其成為企業(yè)內(nèi)控制度中不可缺失的一個環(huán)節(jié)。
企業(yè)的主管部門和監(jiān)督機關(guān)以及外部服務(wù)機構(gòu)也會在企業(yè)內(nèi)審工作信息通道中了解到企業(yè)的有關(guān)情況，從而幫助企業(yè)在經(jīng)濟活動中加速發(fā)展。
