梁軍/文
新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新《通則》”）已于2007年1月1日起正式施行。它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既相互協(xié)調(diào)，又互為補(bǔ)充，相輔相成。財(cái)務(wù)通則是定政策，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是定方法。如果說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵詞是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么，新財(cái)務(wù)通則的關(guān)鍵詞是機(jī)制、管理和分配。
延伸和細(xì)化投資者財(cái)務(wù)管理職責(zé)
長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式與運(yùn)作方式存在投資者和經(jīng)營(yíng)者職責(zé)范圍不清的問(wèn)題?！豆痉ā分饕嵌ňV領(lǐng)、原則，也很難對(duì)投資者和經(jīng)營(yíng)者職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的界定；投資者在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)控制方面缺少相關(guān)政策依據(jù)和有效手段，難以真正履行出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管的職責(zé)。
新出臺(tái)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在明確國(guó)家、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)的定性和定位方面有著重大突破。
新通則從政府宏觀(guān)財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，要求企業(yè)建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次，實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制，體現(xiàn)了管理觀(guān)念轉(zhuǎn)變和體制的創(chuàng)新。特別是對(duì)投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)在《公司法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了細(xì)化和延伸，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，基本財(cái)務(wù)制度由投資者審議批準(zhǔn)。新《通則》明確指出企業(yè)基本財(cái)務(wù)管理制度由投資者審議批準(zhǔn)，從而規(guī)范了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本框架和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善和規(guī)范，對(duì)維護(hù)股東利益有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
第二，企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)由投資者決定。新《通則》規(guī)定了投資者應(yīng)對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)有效地監(jiān)控，并將企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等全部都納入了重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)范疇。
第三，財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)考核由投資者實(shí)施。新《通則》明確規(guī)定了投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核，改變了經(jīng)營(yíng)者和投資者信息不對(duì)稱(chēng)狀況，使投資者能正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)；同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，約束企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防止財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，財(cái)務(wù)總監(jiān)由投資者委派或推薦。新《通則》規(guī)定了由投資者向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān),則使財(cái)務(wù)管理者能夠代表投資者行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán),保障其相對(duì)獨(dú)立性,以便更好地行使監(jiān)督管理職能。
第五，突出投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約作用,體現(xiàn)了“受托責(zé)任觀(guān)”。新《通則》中明確指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)；經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任；經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。
新《通則》賦予投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，為投資者依法履行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作提供了法律依據(jù)。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，投資者履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限時(shí)，不可凌駕于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之上。
構(gòu)建和完善新型財(cái)務(wù)管理制度體系
根據(jù)新通則的有關(guān)內(nèi)容，為履行新通則下投資者財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，急需構(gòu)建和完善以出資人管理制度為中心的新型的財(cái)務(wù)管理制度體系。
首先要完善監(jiān)管制度。過(guò)去由于財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不健全，部分企業(yè)財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理薄弱，會(huì)計(jì)信息不規(guī)范、不可比，不利于投資者對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督，也潛伏著許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
新《通則》明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)決策、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系。在某種意義上講，新《通則》也是中國(guó)版“薩班斯法案”，促進(jìn)了企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。
圍繞監(jiān)管職責(zé)，投資者應(yīng)對(duì)照已出臺(tái)的監(jiān)管制度，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度、重大事項(xiàng)管理制度、審計(jì)監(jiān)督制度、資產(chǎn)管理制度等監(jiān)管制度體系，保證出資人全方位地履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)。
其次是要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定。隨著出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的陸續(xù)出臺(tái)，投資者和經(jīng)營(yíng)者都要在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，及時(shí)反映存在的問(wèn)題，完善相關(guān)內(nèi)控制度。
出資人應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管制度的執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，保證制度的貫穿實(shí)施，提高監(jiān)管工作效率，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作程序化、制度化、規(guī)范化。另一方面，出資人也可以利用財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)警等管理工具，監(jiān)測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)容摘要
第十二條 投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：
（一）審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。
?。ǘQ定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
?。ㄈQ定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。
（四）對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。
?。ㄎ澹┌凑找?guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。
投資者應(yīng)當(dāng)通過(guò)股東（大）會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，可以通過(guò)企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者。
第十三條 經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：
?。ㄒ唬M訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
?。ǘ┙M織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案，誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù)。
?。ㄈ﹫?zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。
（四）組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制。
?。ㄎ澹┚幹撇⑻峁┢髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況。
?。┡浜嫌嘘P(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。
第七十條 經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。
