一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》。當然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。對于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性，但《小企業(yè)會計準則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值得很多小企業(yè)會計人員關(guān)注的問題。
一、編制基礎(chǔ)不同
《企業(yè)會計準則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?？梢?，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會涉及到現(xiàn)金等價物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價物。
二、主表構(gòu)成項目不同
一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主表項目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項目共有22行次?？梢姡∑髽I(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。
從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關(guān)的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，這樣做更為簡化。對于其他與各項活動有關(guān)的項目，筆者認為可以保留，因為小企業(yè)會有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項目填列。《小企業(yè)會計準則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”兩項，并去除了分配股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營特點，因為小企業(yè)一般不會涉及到股利分配問題。
三、部分項目名稱有所區(qū)別
從下頁表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營特點。
四、項目核算內(nèi)容差別較大
相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項目不僅名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：
1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。
2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的增值稅進項稅額，增值稅進項稅額直接列入“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進項稅額列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。
3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括從事在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。
4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目如為負數(shù)，仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項目為負數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中。
5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。
7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期租賃費，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認為，有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當，需要改進。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準確，特別是在小企業(yè)會計人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情況，因為這部分增值稅進項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供應(yīng)商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，應(yīng)該屬于投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。
五、小結(jié)
總體來說，《企業(yè)會計準則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。
（注：本文系江蘇省“青藍工程”資助項目）
參考文獻：
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