2010年，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等五部委共同頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)自從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)布以來(lái)，以控制舞弊和防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，以評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)為主體，層次分明、結(jié)構(gòu)合理、銜接有序、體系完備、方法科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系基本建成。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的分支之一，主要由行政事業(yè)單位針對(duì)其預(yù)算過(guò)程中存有的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量、識(shí)別及分析評(píng)價(jià)，并且選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)采用及時(shí)有效的措施進(jìn)行控制和防范，用經(jīng)濟(jì)合理的辦法進(jìn)行處理，確保預(yù)算資金不會(huì)受到損失，并且達(dá)到預(yù)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的管理過(guò)程。而內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的全體員工與其領(lǐng)導(dǎo)層共同實(shí)施，意在提升事業(yè)單位的管理服務(wù)水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為促進(jìn)單位健康、可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的管理服務(wù)目標(biāo)而制定的程序和政策。內(nèi)部控制的本身沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)成是核心，而是將其當(dāng)做自身的構(gòu)成要素。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從發(fā)展戰(zhàn)略、組織構(gòu)架、社會(huì)責(zé)任、人力資源、資金管理、企業(yè)文化等16個(gè)方面對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做了進(jìn)一步的關(guān)注和分析。2009年出版的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制防范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注顯然少于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在不足。
二、強(qiáng)化將預(yù)算資金的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)成核心內(nèi)部控制制度有效性的途徑
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑有許多，不但能從預(yù)算管理方面來(lái)提升，還能應(yīng)用EPR的管理方法，以下將對(duì)如何提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果進(jìn)行分析，總結(jié)出制度完善和建設(shè)的途徑。
（一）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制
行政事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上是因?yàn)轭A(yù)算原因形成的，“沒(méi)有預(yù)算就沒(méi)有一切”充分反映出預(yù)算是目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)及核心。所以，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制是有效建立事業(yè)單位自我控制、自我發(fā)展、自我約束良好體系的有效方法，其優(yōu)化了資源配置、加強(qiáng)了單位的內(nèi)部控制、提升了單位行政的辦事效益，對(duì)很多方面都起到非常大的促進(jìn)作用。第一，完善預(yù)算管理組織體制，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化了對(duì)預(yù)算的管理與監(jiān)督，有利于預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性與準(zhǔn)確性，保障預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。第二，改進(jìn)預(yù)算的編制方法，加強(qiáng)預(yù)算的指導(dǎo)性和實(shí)用性。目前，很多單位的預(yù)算編制相對(duì)粗糙，沒(méi)有做到項(xiàng)目細(xì)化，預(yù)算支出還達(dá)不到每筆核算的要求。因此，預(yù)算編制方法要保證資金分配的合理性，能細(xì)化并規(guī)范預(yù)算管理，能優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，將資金運(yùn)用到急需或重要項(xiàng)目中。第三，加大預(yù)算剛性控制力度。因?yàn)轭A(yù)算的科學(xué)性、計(jì)劃性不強(qiáng)，預(yù)算的整體調(diào)整比較頻繁，對(duì)資金的使用缺少預(yù)見(jiàn)性，降低了預(yù)算的控制力。財(cái)務(wù)預(yù)算制定后，必須確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，要設(shè)置嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序控制預(yù)算的調(diào)整或追加。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況及資金流向要適時(shí)地做好跟蹤與監(jiān)督，及時(shí)糾正偏差。
（二）建設(shè)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為基礎(chǔ)的內(nèi)控信息化平臺(tái)
信息技術(shù)的普遍應(yīng)用不僅對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)和理論產(chǎn)生了巨大影響，同時(shí)也對(duì)內(nèi)控制的工作環(huán)境產(chǎn)生了極大的影響。第一，信息化在很大程度上影響到行政事業(yè)單位的具體控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，所以控制活動(dòng)一定會(huì)受到信息化的影響；第二，信息技術(shù)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、事件識(shí)別提供了控制工具；第三，信息技術(shù)加強(qiáng)了監(jiān)督管理的效率和效果；第四，信息化影響了內(nèi)部控制的溝通和信息，對(duì)這兩方面要素有著積極影響；第五，信息化技術(shù)的進(jìn)步對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率增加。
因此，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化的同時(shí)，更要注重對(duì)信息化本身的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信息化管理人員，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)庫(kù)的安全管理，調(diào)整財(cái)務(wù)工作流程與計(jì)算機(jī)內(nèi)控相匹配，設(shè)置操作權(quán)限并有效監(jiān)控財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作歷史痕跡；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、處理及流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)能及時(shí)提示；注意內(nèi)部稽查與審計(jì)工作的配合，杜絕因軟件的漏洞而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立控制監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制相互協(xié)作的工作機(jī)制
行政事業(yè)單位要建立起來(lái)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)控制的管理機(jī)制，尤其要加大對(duì)強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防，通過(guò)制訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方案，強(qiáng)化行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的應(yīng)變能力，及時(shí)有效地阻止不利事件的發(fā)生，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。財(cái)務(wù)管理是化解和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制進(jìn)一步完善是撥正風(fēng)險(xiǎn)控制并產(chǎn)生明顯成效的關(guān)鍵。建立控制監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)制約相互協(xié)作的工作機(jī)制主要如下。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的調(diào)節(jié)作用，使其充分發(fā)揮監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)的職能特點(diǎn)，構(gòu)建縱橫連貫、上下協(xié)調(diào)的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，將外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督綜合起來(lái)，構(gòu)建內(nèi)部防控的協(xié)統(tǒng)機(jī)制及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的通報(bào)制度。
2.大力建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制體系，從行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工程、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)對(duì)象等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素排查，完善內(nèi)控制度，打造風(fēng)險(xiǎn)控制體系，構(gòu)建成為以防范為核心、以加強(qiáng)內(nèi)控管理為重要手段的協(xié)同管理機(jī)制。
要將工作重點(diǎn)放在制度落實(shí)上面，做到管理有預(yù)算監(jiān)督、核算有會(huì)計(jì)監(jiān)督、職能有內(nèi)部審計(jì)，在三者的共同作用下形成健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，加大控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作力度。
（四）建立健全合理的財(cái)務(wù)誠(chéng)信體系
誠(chéng)信是事業(yè)單位對(duì)外維持良好形象的重要準(zhǔn)則，同時(shí)也是更好進(jìn)行內(nèi)控制度的主要構(gòu)成部分。要想全面提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力，一定要將執(zhí)行工作融合到事業(yè)單位的文化中。同時(shí)，其作為構(gòu)成單位道德規(guī)范的重要部分，將直接影響到職工的控制意識(shí)，而且通過(guò)內(nèi)在的職業(yè)道德和外在的社會(huì)準(zhǔn)則發(fā)揮作用。例如，建造“小金庫(kù)”是極其缺乏誠(chéng)信素質(zhì)的行為，對(duì)行政事業(yè)單位產(chǎn)生特別惡劣的影響。
三、總結(jié)
綜上所述，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，是保證各項(xiàng)預(yù)算資金能夠在安全狀態(tài)下運(yùn)行的可靠條件，能提高資金使用效率，確保支出資產(chǎn)安全完整、合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息做到真實(shí)完整，強(qiáng)化以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)控制度建設(shè)，幫助事業(yè)單位遏制管理漏洞，盡量減少損失浪費(fèi)。同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)較為體統(tǒng)的工程建設(shè)，它不但關(guān)乎財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，也是整個(gè)單位或系統(tǒng)各項(xiàng)資源的最佳整合。因此，內(nèi)控制度建設(shè)不能一蹴而就，要循序漸進(jìn)地進(jìn)行，這樣才能打造一個(gè)安全、系統(tǒng)的執(zhí)行規(guī)范。
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作者：任衛(wèi)宏 單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)計(jì)財(cái)處
