摘要：現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)革命對傳統(tǒng)生產(chǎn)生活方式造成了前所未有的沖擊，現(xiàn)代國家審計也面臨著新形勢、新挑戰(zhàn)。推動國家審計全面轉(zhuǎn)型升級，是應(yīng)對挑戰(zhàn)的唯一出路。在巨變的時代進程中，審計署公布施行的新《國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱新《準(zhǔn)則》）正是審計機關(guān)積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，完善審計準(zhǔn)則體系，推進國家審計轉(zhuǎn)型升級的重大舉措。
一、形勢對審計提出了新的挑戰(zhàn)審計機關(guān)承擔(dān)著對國民經(jīng)濟進行全方位、高角度、多層次監(jiān)督的重要職能，是“經(jīng)濟衛(wèi)士”，擔(dān)負著為國民經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展保駕護航的重要任務(wù)。同時，審計工作也面臨著復(fù)雜形勢和艱巨任務(wù)。因此，實現(xiàn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，必須把審計自身建設(shè)放在更加突出的位置。在國家審計轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，審計署適時公布施行的新《準(zhǔn)則》是新時期審計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容，是審計人員依法審計、文明審計的規(guī)范性指引，是規(guī)避審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要保障，是推動國家審計向前發(fā)展、積極應(yīng)對挑戰(zhàn)的重大舉措。
二、新《準(zhǔn)則》的特點（一）系統(tǒng)完備，條理清晰。新《準(zhǔn)則》共
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200條，是一個約束性和規(guī)范性相結(jié)合的準(zhǔn)則，適用于審計機關(guān)、審計人員以及接受審計機關(guān)委托、聘用的其他組織和人員執(zhí)行各種類型的審計業(yè)務(wù)。新《準(zhǔn)則》克服了原《準(zhǔn)則》體系龐雜、交叉重復(fù)、內(nèi)在關(guān)系模糊等缺點，內(nèi)容更豐富，條理更清晰，系統(tǒng)更規(guī)范。
（二）內(nèi)容詳盡，便于操作。新《準(zhǔn)則》較之原《準(zhǔn)則》，內(nèi)容充實，闡述詳盡，突出了對審計行為的科學(xué)指導(dǎo)，具有很強的操作性。比如在“審計計劃”一章，將項目立項依據(jù)、編審程序等都做了系統(tǒng)闡述。
（三）立足實際、實用合理。新《準(zhǔn)則》立足于審計實踐，并充分考慮了現(xiàn)階段我國國情。與原《準(zhǔn)則》相比，新《準(zhǔn)則》根據(jù)以往實踐，考慮到審前調(diào)查大多會涉及到實質(zhì)性審查，以及審計實施方案在執(zhí)行中還會調(diào)整完善等特點，將審前調(diào)查及實施方案的編制視為實施階段的開始。新《準(zhǔn)則》結(jié)合我國現(xiàn)狀，對重大違法行為審計作出了特別規(guī)定。為了確保審計效果、充分利用審計成果，新《準(zhǔn)則》還增加了“審計整改檢查”、“專題報告與綜合報告”等章節(jié)。
（四）規(guī)范行為，防患未然。新《準(zhǔn)則》明確了審計機關(guān)和被審計單位的職責(zé)劃分，強化了對審計人員獨立性的要求。調(diào)整了審計記錄的范圍和形式，從審計實施到報告編審等與審計結(jié)論有關(guān)的事項都要進行記錄，雖然取消了審計日記，但一個審計項目實施的完整軌跡在審計底稿中得到了完整體現(xiàn)。同時新《準(zhǔn)則》還明確了七級審計質(zhì)量控制的職責(zé)，這些硬性規(guī)定更有利于規(guī)范審計行為，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險。
（五）緊跟時代、充分前瞻。新《準(zhǔn)則》考慮到審計環(huán)境變化和審計工作的長遠發(fā)展，引入了績效審計的理念，增加了信息技術(shù)環(huán)境下審計的相關(guān)內(nèi)容，具有充分的前瞻性。
三、推動國家審計規(guī)范化、法治化，科學(xué)合理，適用性強并與國際接軌此次修訂的《準(zhǔn)則》，從我國實際出發(fā)，總結(jié)多年來審計實踐經(jīng)驗，依照《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，吸收了原有《準(zhǔn)則》中一些經(jīng)過實踐證明比較成熟的規(guī)定，堅持約束與指導(dǎo)相結(jié)合的原則，增強了適用性和指導(dǎo)作用，體現(xiàn)中國國家審計的特色。同時，充分借鑒國際政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國審計機關(guān)的有益做法，努力做到與國際通行做法相銜接，體現(xiàn)了很強的國際性。
（一）體系結(jié)構(gòu)規(guī)范化完整化。構(gòu)建了完整單一的國家審計準(zhǔn)則。修訂前的國家審計準(zhǔn)則體系由一個國家審計基本準(zhǔn)則、若干個通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則構(gòu)成。相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉、重復(fù)和矛盾，不便于審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。這次修訂，廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，將原有的準(zhǔn)則內(nèi)容統(tǒng)一納入八號令，在結(jié)構(gòu)上沿用了6號令模式，形成一個完整單一的《國家審計準(zhǔn)則》。避免了老《準(zhǔn)則》間條款的重復(fù)、矛盾，便于審計人員學(xué)習(xí)掌握。
適用性、指導(dǎo)性進一步增強。設(shè)定了約束性條款和指導(dǎo)性條款。新《準(zhǔn)則》200條中，有171處“應(yīng)當(dāng)”和處“不得”，含有這些詞匯的是約束性條款；還有60處“可以”， 含有這些詞匯的是指導(dǎo)性條款。之所以這樣劃分，是因為《準(zhǔn)則》的大部分條款是需要審計人員無條件、必須遵守的職業(yè)要求。也有一部分條款是國內(nèi)外審計實務(wù)中一些好的技術(shù)方法、手段、經(jīng)驗做法，需要加以推廣利用的。但考慮到全國各地實際情況，把它們作為指導(dǎo)性條款可以增強新《準(zhǔn)則》的適用性和指導(dǎo)作用。
（三）對效益性作出新的解釋。原來對效益性評價的定義，是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價。而新《準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。這種變化，說明今后審計的效益性評價要從單純的經(jīng)濟效益評價發(fā)展到全方位、多角度的評價。
（四）在審計實施過程中明確了制度化細節(jié)條款。審計計劃環(huán)節(jié)上的變化。與審計署原來的 《審計機關(guān)審計計劃管理辦法》相比，新《準(zhǔn)則》對審計計劃的編制作出了更加全面、細致的規(guī)定。新《準(zhǔn)則》還對計劃管理的分工還作出了明確。
審計實施環(huán)節(jié)上的變化。一是明確審計實施方案一般不需要確定量化的重要性水平，可只對重要性作出定性判斷。二是對審計實施方案的審定權(quán)作了調(diào)整。規(guī)定除重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人審定外，放寬了一般審計項目審計實施方案的審定權(quán)，規(guī)定由審計組組長審定，并報業(yè)務(wù)部門備案。三是取消了審計日記的做法，規(guī)范了各類審計記錄的內(nèi)容和要求。
審計報告環(huán)節(jié)的變化。一是重新定義了審計報告形式，將審計調(diào)查報告也作為審計報告的一種形式。二是對跟蹤審計報告提出具體要求。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。三是對專題報告、審計信息、綜合報告的形式、內(nèi)容作出具體要求。四是調(diào)整了原來的審計報告三級復(fù)核機制。改成二級“復(fù)核+審理”的形式。五是將審計整改檢查作為約束性條款進行了規(guī)定。
（五）審計質(zhì)量控制責(zé)任到人，標(biāo)準(zhǔn)進一步明確。對審計業(yè)務(wù)實行分級質(zhì)量控制管理，明確了審計組成員、主審、組長、業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負責(zé)人這七級的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，使質(zhì)量控制責(zé)任更加到位。規(guī)定了審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計項目評比和審計質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況評估的具體要求。
（六）強調(diào)了信息化領(lǐng)域的審計規(guī)范。對于如何在信息
技術(shù)環(huán)境下順利開展審計工作，新《準(zhǔn)則》作出了明確規(guī)定，增加了信息系統(tǒng)審計有關(guān)的內(nèi)容：審計人員職業(yè)勝任能力包括了對信息技術(shù)方面整體勝任能力的要求；審計人員要調(diào)查了解被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；審計人員在判斷重要性時，要關(guān)注信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；確定審計事項和審計應(yīng)對措施包括評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。由此可見，新《準(zhǔn)則》為在審計工作中如何開展信息系統(tǒng)審計指明了方向。
（七）對審計人員提出了注重創(chuàng)新、加強學(xué)習(xí)、提高專業(yè)技能等要求。作為審計工作者，必須充分領(lǐng)會新《準(zhǔn)則》精神，并以此為指導(dǎo)，以認真的工作狀態(tài)和嚴謹?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，責(zé)無旁貸地提高自己的業(yè)務(wù)能力。一是要在思維方式上有所創(chuàng)新，破除專注微觀、就事論事的思維定式，樹立從宏觀著眼、胸懷全局、善于從實際出發(fā)的思想；樹立信息化思維方式，奠定開展信息系統(tǒng)審計，創(chuàng)新計算機審計方法的基礎(chǔ)。二是在審計方法上，要破除盲人摸象、憑經(jīng)驗查賬的落后習(xí)慣，樹立總體把握、系統(tǒng)分析的審計模式，煉就對事物的綜合分析評判能力、大局把握能力；注重揭示問題發(fā)生的深層次原因，從完善制度和機制方面提出針對性建議。三是要加強學(xué)習(xí)，樹立終身學(xué)習(xí)理念。除掌握必要的會計審計專業(yè)技能，還必須學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、信息技術(shù)等各方面的知識，不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，緊跟時代和審計發(fā)展的步伐。
總之，新《準(zhǔn)則》順應(yīng)了審計的發(fā)展，完善了審計監(jiān)督制度，必將進一步為國家經(jīng)濟和社會的健康運行發(fā)揮重要作用。廣大審計人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會的基礎(chǔ)上，認真執(zhí)行新《準(zhǔn)則》的各項規(guī)定，切實用其來規(guī)范和指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)，嚴格依法審計，規(guī)范審計行為，認真履行審計監(jiān)督職責(zé)，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平，在維護經(jīng)濟安全，推動科學(xué)發(fā)展，推進民主法治，促進反腐倡廉等方面發(fā)揮新的更大作用。
作者：楊玉平 余靜
單位：巴彥淖爾市審計局常泉亮
