【摘要】不可知的“會計假設(shè)”已存在90多年，通過長期的會計實踐，“會計假設(shè)”已是被人們完全認識的、確定的會計事實，“會計假設(shè)”研究已結(jié)束并轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論，“會計假設(shè)”已成為可認識的“會計核算基本前提”。
【關(guān)鍵詞】會計假設(shè) 會計核算基本前提 會計實踐
1994年筆者曾在《財會月刊》（1994年第10期）發(fā)表了《會計假設(shè)評析》一文，迄今已近19年。根據(jù)多年的學(xué)習(xí)與研究，筆者現(xiàn)再評“會計假設(shè)”，從而進一步對問題進行探討，歡迎讀者批評指正。
一、不可知的“會計假設(shè)”的由來
從19世紀20年代提出“會計假設(shè)”至今已有90多年，現(xiàn)在西方會計界仍使用“會計假設(shè)”（假定）。
早在1922年，西方會計采用的會計假設(shè)（假定）就是由美國著名會計學(xué)家威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）提出的。在其《會計理論》一書第二部分“專門會計理論問題”中他提出的第10個問題即“會計假設(shè)”問題，并給出了7個會計基本假設(shè)：會計主體（the business entity）、持續(xù)經(jīng)營（the going on concern）、會計恒等式（the balance-sheet equation）、財務(wù)狀況和資產(chǎn)負債表（financial condition and the balance-sheet）、成本和賬面價值（cost and book value）、應(yīng)計成本和收益（cost accrual and income）和順序性（sequence）。
1940年佩頓和利特爾頓合著的《公司會計準則導(dǎo)論》中再次說明了以上會計假設(shè)，并將假設(shè)（Postules）改為假定（Assumpfions）。此書明確了會計假設(shè)在會計理論體系中的地位與作用。1938年美國注冊會計師協(xié)會成立會計程序委員會（負責(zé)制定公認會計原則）和會計研究處；1959年其停止會計程序委員會的工作，重新成立會計原則委員會；1961年會計研究處的主任莫里斯·穆尼茨（Maurice Moonitz）發(fā)表了會計研究論叢第一輯《會計的基本假設(shè)》（ARS No.1：The Basic Postulates of Accounting 1961）。該研究文集提出了3類14項基本假設(shè)，把會計假設(shè)分為A類、B類和C類三項，并系統(tǒng)詳細地說明了三組不同的假設(shè)，建立了會計假設(shè)的完整體系。1961年美國經(jīng)濟學(xué)家、會計學(xué)家坎寧（J.B.Canning）在《會計的基本假設(shè)》中認為，會計基本假設(shè)是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本假設(shè)。
20世紀七八十年代，美國對會計假設(shè)的研究發(fā)展很快，但學(xué)者們對會計假設(shè)的認識及其包括的內(nèi)容還存在各種不同的觀點。1977年，美國麥格爾—希爾（McGraw-Hill）圖書公司出版了西德尼·戴維森主編的《現(xiàn)代會計手冊》（第二版），書中指出：假設(shè)對概念的關(guān)系“要充分地認清概念的性質(zhì)和它的局限性，我們還要注意到存在于它根源上的各種假設(shè)。假設(shè)就是假定——不是那種武斷的、蓄意的假定，而是那種必需的、常常是未能識別的假定，它們典型地反映著在某種情況下我們對事實或事物趨向的最好的判斷?！腥瞬恢鲝堄谩僭O(shè)’一詞，而對于把它解釋為假定尤為反感，理由是會計不應(yīng)依據(jù)假定行事。雖然我們支持這種說法，認為不應(yīng)當(dāng)作出蓄意的、毫無根據(jù)的假定，但是較為現(xiàn)實的態(tài)度終究還是要承認，在游移不定的生活中，假設(shè)是無可避免地存在著的。”美國亨德里克森于1977年在《會計理論》一書中指出：“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會計有關(guān)的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的各種基本建議。……假設(shè)并不一定是真實的乃至現(xiàn)實的?！?br />
西方會計中會計假設(shè)（假定）的概念，沒有嚴格的界定，常同會計原則、會計準則等相混用。會計假設(shè)（假定）包括哪些內(nèi)容，認識也不一致。在美國P·H.沃爾金巴克等人所著《會計原理》一書中所提到的會計基本原則就有：會計主體；會計期間；重要性；穩(wěn)健性；一貫性；全面反映；客觀性；繼續(xù)營業(yè)；計量單位；歷史成本計量；費用與收人相配合；在銷售時點確認收入實現(xiàn)；確認收入實現(xiàn)的其他基礎(chǔ)。之所以采用會計假定，西方國家的一些會計學(xué)者認為：在實行自由競爭的社會，現(xiàn)實生活中存在著許多游離不定的因素，對這些因素及其發(fā)展趨勢和結(jié)果不可能有一個正確的認識，因而要采用會計假設(shè)，以便據(jù)以進行會計工作。
我國會計學(xué)界，在20世紀80年代以來逐步開展了對會計假設(shè)的討論。在出版工具書方面：如龔清浩、徐政旦總纂的《會計辭典》，1982年5月上海人民出版社出版，沒有“會計假設(shè)”辭目；錢培鈞主編的《商業(yè)會計辭典》，1986年6月遼寧人民出版社出版，沒有“會計假設(shè)”辭目；李寶震、谷祺和王盛祥主編《工業(yè)會計辭典》，1989年11月遼寧人民出版社出版，有“會計假設(shè)”辭目；龔清浩、徐政旦主編的《會計辭典》（增訂本），1991年4月上海人民出版社出版，有“會計假設(shè)”辭目；楊紀琬、婁爾行主編的《經(jīng)濟大辭典·會計卷》，1991年5月在上海辭書出版社出版，有“會計假設(shè)”辭目。
其間，一些會計學(xué)教授和專家在著作中介紹了西方的會計假設(shè)，并對會計假設(shè)及其相關(guān)的問題進行了廣泛的討論，對會計假設(shè)的認識（于玉林，1994），也不盡相同。有的學(xué)者認為會計假設(shè)的內(nèi)容就是裴內(nèi)·米勒《會計學(xué)原理》一書中提出的7項內(nèi)容，有的為4項內(nèi)容（會計主體假設(shè)；連續(xù)經(jīng)營假設(shè)；會計分期假設(shè)；貨幣計量假設(shè)），有的為5項內(nèi)容（除前4項外，還有權(quán)責(zé)發(fā)生的假設(shè)）。會計界對會計假設(shè)的爭議，不在于假設(shè)能否在會計領(lǐng)域中運用，而是在于對什么是會計假設(shè)、會計假設(shè)的作用和會計假設(shè)包括哪些內(nèi)容等方面在認識上不一致。
筆者認為，值得討論的問題為什么是會計假設(shè)？其內(nèi)容是否還是“假設(shè)”？
二、實踐檢驗有爭議的“會計假設(shè)”
歷經(jīng)90多年的實踐，我們有充足的理由可以對“會計假設(shè)”進行檢驗和判斷，是已被認識而不再是“會計假設(shè)”，還是未被認識仍然是“會計假設(shè)”。
（一）關(guān)于會計假設(shè)定義的討論
什么是會計假設(shè)，有多種定義：美國裴內(nèi)·米勒在所著《會計學(xué)原理》一書中指出：“會計是在某一經(jīng)濟環(huán)境中進行的。在這種環(huán)境里，不確定性是一個特點，只要有不確定因素存在，就不會有完善的認識。所以，我們必須在確立會計學(xué)的理論結(jié)構(gòu)時，作出各種假定。”“‘假定’是指那些為了能夠得出結(jié)論，而姑且認定其為不成問題的‘既定因素’，盡管在我們的認識上還存在著不可避免的差距或缺陷?！逼渫瑫r提出會計假定有：“①特定獨立實體的假定；②繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)(或持續(xù)性)的假定；③貨幣計量單位的假定；④歷史成本的假定：⑤會計時期（定期性）的假定；⑥營業(yè)收入之承認的假定；⑦配合的假定?！泵绹⑦~德·貝克奧伊在《會計理論》一書中指出：“會計假設(shè)是一種不證自明的陳述或公理，由于它與財務(wù)報表的目標相統(tǒng)一，因而為人們所普遍接受。它描述了必須由會計發(fā)揮作用的經(jīng)濟的、政治的、社會的和法律的環(huán)境。”他提出的是主體假設(shè)、繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、計量單位假設(shè)和會計期間假設(shè)等4項會計假設(shè)。
在我國，有的學(xué)者給會計假設(shè)下的定義是：“會計假設(shè)亦稱會計假定。對某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷，而形成的一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假定。”或者說:“會計假設(shè)是在會計學(xué)領(lǐng)域中，對某些經(jīng)濟現(xiàn)象，在無法確知其發(fā)展趨勢與最終演變的情況下，根據(jù)對該現(xiàn)象的合理推想所作出的合乎情理并盡可能接近實際的一些推斷?！?br />
綜上可以看出，會計假設(shè)包含二點：一是對不確定的因素，假定為確定的因素；二是以這些假定因素作為會計工作的公理或約束條件。對于依據(jù)會計假設(shè)進行會計工作，歷來有不同的看法。在西方國家也存在爭議。在采用會計假設(shè)的美國，也有人不主張用‘假設(shè)’一詞，而對于把它解釋為假定尤為反感，理由是會計不應(yīng)依據(jù)假定行事（西德尼·戴維森，1982）。有人認為，我國應(yīng)將會計假設(shè)改為會計核算基本前提，才是如實地反映了現(xiàn)實情況。同時，也有人認為，我國應(yīng)沿襲西方國家長期采用的“會計假設(shè)”概念，表明我國會計與國際會計接軌。
（二）對會計假設(shè)的檢驗
按照會計假設(shè)的概念，會計假設(shè)是對未被認識的會計現(xiàn)象所作的假定，那么這些被假定的內(nèi)容是否是未被認識的會計現(xiàn)象呢？對會計假設(shè)的內(nèi)容，在認識上并不一致，有3項會計假設(shè)論，4項會計假設(shè)論，7項會計假設(shè)論，14項會計假設(shè)論等?，F(xiàn)以其中相同的4項會計假設(shè)為標準，依據(jù)會計實踐對有爭議的“會計假設(shè)”進行檢驗，以期判斷從1922年提出會計假設(shè)歷經(jīng)90多年后，還是不是會計假設(shè)。
1. 會計主體假設(shè)。該假設(shè)是指每個主體都是一個與其業(yè)主或其他主體相獨立的單位。實踐檢驗：①主體單位是客觀存在的。根據(jù)中華人民共和國國家統(tǒng)計局 2009年12月25日發(fā)布的《第二次全國經(jīng)濟普查主要數(shù)據(jù)公報》（第一號），在第二次全國經(jīng)濟普查中，全國共有從事第二、三產(chǎn)業(yè)的法人單位709.9萬個，與2004年第一次全國經(jīng)濟普查相比，增加了193.0萬個，增長率37.3%。②《中華人民共和國公司法》（2005年修訂）規(guī)定：第三條，公司經(jīng)公司登記機關(guān)依法登記，領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，方取得企業(yè)法人資格。第四條，工商行政管理機關(guān)是公司登記機關(guān)。④《中華人民共和國會計法》（1999年修訂）規(guī)定：第二條，國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。⑤《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：第五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。以上實踐檢驗說明，會計主體單位不是“不確定因素”和“未被認識的會計現(xiàn)象”，而是客觀存在的，是《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》、《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》所規(guī)定的，已被人們認識了的現(xiàn)實，不再是“會計假設(shè)”。還需要說明在會計主體單位中，企業(yè)與公司的關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分，企業(yè)劃分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)；所以，公司是企業(yè)組織形式的體現(xiàn)。
2. 繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)。繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)或稱連續(xù)性假設(shè)認為，一個經(jīng)營主體將持續(xù)其經(jīng)營活動，直到實現(xiàn)了它的計劃和受托的責(zé)任為止。實踐檢驗：①我國經(jīng)濟發(fā)展速度。企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，從國民經(jīng)濟系統(tǒng)的整體觀察，國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度分析：2008年為9．6%，2009年為9．2%，2010年為10．4%，2011年為9．3%，2012年為7．8%，這說明企業(yè)總體上是持續(xù)發(fā)展的。②企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（2006年）：第二條，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)；第一百零七條，人民法院依照本法規(guī)定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)自裁定作出之日起五日內(nèi)送達債務(wù)人和管理人，自裁定作出之日起十日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（2002年）、《國務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》（1994年）、財政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財務(wù)問題的暫行規(guī)定》（1996年）、《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（1997年）等。③《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：第六條，企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。以上實踐檢驗說明，會計主體的繼續(xù)經(jīng)營不是“不確定因素”和“未被認識的會計現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實，即使有個別的或極少數(shù)的企業(yè)破產(chǎn)，對其處理也有《中華人民共和國破產(chǎn)法》和相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，以及《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定。這已是被人們認識了的現(xiàn)實，不再是“會計假設(shè)”。
3. 貨幣計量單位假設(shè)。在會計中，統(tǒng)一的計量單位應(yīng)選擇貨幣計量單位。一切可用于交換的商品、勞務(wù)和資本都要運用貨幣單位計量。實踐檢驗：①貨幣的職能。它具有價值尺度（充當(dāng)衡量商品所包含價值量大小的社會尺度）、流通手段（作為商品交換的媒介，即購買手段）、貯藏手段（退出流通領(lǐng)域保存起來）、支付手段（支付債務(wù)、地租、利息、稅款、工資等）和世界貨幣（世界范圍商品的一般等價物）五種職能，其中最基本的職能是價值尺度和流通手段。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，充分發(fā)揮著貨幣職能的作用。②貨幣計量的優(yōu)點。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，用貨幣計量，克服了實物計量單位的多樣性及其不能綜合性，也克服勞動計量單位的復(fù)雜性，貨幣計量單位具有簡捷性和綜合性。③《中華人民共和國會計法》規(guī)定：第十二條，會計核算以人民幣為記賬本位幣。④《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：第八條，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。以上實踐檢驗說明，會計的貨幣計量單位，不是“不確定因素”和“未被認識的會計現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實，并有相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這已是被人們認識了的現(xiàn)實，不再是“會計假設(shè)”。
4. 會計期間假設(shè)。凡是能陳述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告，都應(yīng)該定期予以公布。
實踐檢驗：（1）會計期間的客觀現(xiàn)實。會計期間亦稱會計分期，分為年、季、月。年是時間單位，是地球繞太陽旋轉(zhuǎn)一周的時間，因為有余數(shù)，所以公歷規(guī)定，平年365天，閏年366天；一年有12個月，3個月為一季，一年分春、夏、秋、冬四季。
（2）世界各國的會計分期。①采用歷年制（公歷制為1月至12月）的有：中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。②采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。③采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。④采用10月至次年9月制的有：美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。⑤其他類型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊爾：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；盧森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。
（3）《中華人民共和國會計法》規(guī)定：第十一條，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（4）《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：第七條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。以上實踐檢驗說明，會計期間不是“不確定因素”和“未被認識的會計現(xiàn)象”，而是客觀存在的事實，并有相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這已是被人們認識了的現(xiàn)實，不再是“會計假設(shè)”。
以上會計假設(shè)（假定）通過實踐檢驗表明，會計假設(shè)的“不確定因素”和“未被認識的會計現(xiàn)象”，已被人們在長期的會計實踐中所認識，并形成為會計科學(xué)理論。會計“假設(shè)”的使命已終結(jié)，將由有關(guān)部門規(guī)定的形式所代替，并隨會計事業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。
三、“會計假設(shè)”研究已結(jié)束，向科學(xué)理論轉(zhuǎn)化
在會計研究中，假設(shè)（假說）是一種重要的研究方法。假設(shè)亦稱假說，是自然科學(xué)領(lǐng)域常用的一種研究方法。由于科學(xué)研究的共同性，這種方法也在會計研究中使用。假設(shè)是指根據(jù)已有的事實材料和已知的事實，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，對未知的事實及其規(guī)律所提出的推測性的說明。假設(shè)（假說）是科學(xué)發(fā)展的形式。在會計研究中采用假設(shè)的研究方法，可以發(fā)展會計理論，開拓新的會計理論，促進開展會計研究活動。
對“會計假設(shè)”的研究運用假設(shè)方法是一個研究的過程，它包括提出假設(shè)、假設(shè)論證、假設(shè)驗證和建立科學(xué)理論等環(huán)節(jié)，其具體內(nèi)容如下：
一是提出會計假設(shè)。在會計界，對會計核算的基本前提是不確定的未被認識的內(nèi)容，從而作為會計假設(shè)提出，會計假設(shè)有幾項及多種建議，如提出4項會計假設(shè)：會計主體假設(shè)；繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)；貨幣計量單位假設(shè)；會計期間假設(shè)。
二是會計假設(shè)論證。提出會計假設(shè)后，要對假設(shè)進行論證，一般要從理論上、事實上和邏輯上進行論證。在假設(shè)的論證過程中，可采用分類、類比、歸納和演繹、分析和綜合等方法。假設(shè)經(jīng)過論證，使假設(shè)成為理論的內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)南到y(tǒng)。
三是會計假設(shè)驗證。會計假設(shè)是否正確要經(jīng)過驗證。驗證分理論驗證與實踐驗證。①理論驗證：4項會計假是可檢驗的，在技術(shù)上其也是可檢驗的；假設(shè)的科學(xué)性、邏輯性、清晰性和預(yù)見性等方面進行檢驗后在理論上是正確的，能反映客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律。②實踐驗證：如前所述實踐檢驗，4項會計假設(shè)已通過實踐被人們所認識是確定的、正確的，能反映實際情況和經(jīng)濟活動的規(guī)律，并能指導(dǎo)實際工作。應(yīng)該說，實踐是檢驗假設(shè)的唯一標準。
最后，建立會計科學(xué)理論。會計假設(shè)經(jīng)過驗證，要轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論。驗證與假設(shè)一致，表明會計假設(shè)是正確的，可以向理論轉(zhuǎn)化。當(dāng)會計假設(shè)轉(zhuǎn)化為科學(xué)理論后，“會計假設(shè)”研究已經(jīng)結(jié)束，已完成了探索未被認識的事物，使之成為已被認識的事物，因而再不是會計假設(shè)而應(yīng)該是一種科學(xué)理論。
四、可知的“會計假設(shè)”實是規(guī)定的“會計核算基本前提”
會計假設(shè)通過會計實踐是可認識和可知的，而對于會計假設(shè)的內(nèi)容實屬于會計核算基本前提，是仍采取會計假設(shè)的形式予以確定，還是采用其他形式予以確定，有不同的看法。一種意見認為，為了與國際會計趨同，我國可以借鑒西方國家有關(guān)會計假設(shè)的概念，結(jié)合我國的情況，仍采用會計假設(shè)的形式確定會計核算的基本前提；另一種意見認為，根據(jù)我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求，及會計體制采用集中統(tǒng)一和分級管理的原則，對會計核算的基本前提適于采用由國家財政部門規(guī)定的形式予以確定。
筆者同意后一種意見，既然會計假設(shè)的“假設(shè)”不存在，結(jié)束了“假設(shè)”的研究，就應(yīng)該以其現(xiàn)實的存在采用相應(yīng)的形式確定；同時，采用會計假設(shè)與采用規(guī)定的會計核算前提是有區(qū)別的，前者是未確知而待實踐檢驗，后者是已被認識而具有強制性實施的規(guī)定。會計核算基本前提是為會計核算工作事前規(guī)定的必須遵守的條件，它是會計機構(gòu)和會計人員在進行會計核算工作時不可缺少的先決條件。作為會計核算基本前提其具有如下特征：客觀性，是會計工作規(guī)律性的反映；確定性，是明確的規(guī)定，可據(jù)以執(zhí)行；廣泛性，是適用于各方面需要進行會計核算的要求。
如表所示，在我國，可知的“會計假設(shè)”實是規(guī)定的“會計核算前提”，我國的會計核算基本前提，是由國家主管會計工作的財政部門通過某種形式給予規(guī)定。各項會計核算基本前提已由《會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》所規(guī)定，會計核算基本前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。
在我國，對于會計假設(shè)與會計核算基本前提的討論并沒有統(tǒng)一的認識。在財政部制定的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，只有第六條規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！倍谖鍡l、第七條和第八條規(guī)定的內(nèi)容，并沒有“為前提”的文字。在財政部會計司編寫組《企業(yè)會計準則講解2006》第一章基本準則“第二節(jié)財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)”中，提出“會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理認定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。”這表明制定者和作者對會計假設(shè)和會計核算基本前提的認識是不明確的。在我國會計理論界，是規(guī)定會計核算基本前提，還是采用假設(shè)會計核算基本前提，至今還沒有共識。在高校編寫的會計原理（基礎(chǔ)會計、初級會計）教材中，有的采用規(guī)定的會計核算基本前提，有的采用“會計假設(shè)”。可見，有關(guān)會計核算基本前提和會計假設(shè)的討論，還需解放思想，正確對待引進理論，消化吸收再提升，基于“可知論”而進一步繼續(xù)討論。
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【作 者】
于玉林（博士生導(dǎo)師）
【作者單位】
（天津財經(jīng)大學(xué)會計系 天津 300222）
