【摘要】信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展為事項法會計實踐提供了條件，包含經(jīng)濟(jì)事項（Event）、經(jīng)濟(jì)資源（Resource）和經(jīng)濟(jì)事項參與者（Agents）三要素的REA模型為會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計提供了很好的支撐。后人的研究增加了地點（Location）要素，建立了REAL模型，本文在此基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)流程（Process）要素納入模型。REALP模型可更好地實現(xiàn)事項法會計目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】REA模型 事項會計 會計信息系統(tǒng) 業(yè)務(wù)流程
一、引言
1969年，美國學(xué)者喬治·索特在《基本會計理論的事項法》一文中，第一次正式提出事項法會計。該文中，作者采用對比分析的手法對他稱之為“價值法”的傳統(tǒng)會計理論進(jìn)行了多方面的批評，從而提出事項會計理論的思想本質(zhì)、目標(biāo)及其重要性，并闡明了事項法對傳統(tǒng)會計報表的影響。
按照其對事項理論的解釋，會計的目的是提供與經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的信息，這些信息被用于未來各種可能的決策模型。這一理論使得會計信息或者會計可利用信息的范圍得到了極大的擴(kuò)展，對于許多學(xué)者和實際工作者擔(dān)心的會計信息無法支持非財務(wù)決策開出了一劑良方。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，事項法會計的研究慢慢從理論走向了實踐。事項法會計的應(yīng)用首先涉及的實際問題是如何定義和描述交易事項，這方面的研究始于會計信息系統(tǒng)（AIS）數(shù)據(jù)庫，在Chen（1979）的Entity-Relationship數(shù)據(jù)庫模型的基礎(chǔ)上，McCarthy（1979，1980）建立了包含經(jīng)濟(jì)事項（Event）、經(jīng)濟(jì)資源（Resource）和經(jīng)濟(jì)事項參與者（Agents）三要素的會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計模型，后被習(xí)慣稱為REA模型。1982年，McCarthy進(jìn)一步闡述了REA模型的特征：存量-流量關(guān)系（Stock-flow），二元性關(guān)系（Duality），控制關(guān)系（Control）和組織內(nèi)的責(zé)任關(guān)系（Responsibility），并清晰地繪出了REA模型圖。其后，Hollander等（1996）對REA模型進(jìn)行了豐富和完善，增加了地點（Location）要素，提出了REAL模型。
二、REA模型的擴(kuò)展
我們認(rèn)為，在事項法會計理論提出后，關(guān)于REA模型的研究擴(kuò)展了會計信息的范圍，加之信息技術(shù)的發(fā)展，會計的外延變開闊了。但之后的會計信息系統(tǒng)或ERP實踐的研究也有局限性。Weber（1986）用12家批發(fā)商的軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)做了REA模型有效性的經(jīng)驗研究，結(jié)果顯示模型的主要要素被融入了系統(tǒng)中，但是語義的不同在幾個重要領(lǐng)域存在著，過于一般化的REA模型在這些領(lǐng)域內(nèi)的有效性無法得到進(jìn)一步的驗證。O’Leary（2004）比較了REA模型和世界著名ERP系統(tǒng)SAP后認(rèn)為：二者有著實質(zhì)上的相同點，REA模型可以從一般意義上解釋和幫助我們理解ERP系統(tǒng)的設(shè)計，但是ERP系統(tǒng)提供了更加清晰的流程和任務(wù)定義，比如REA模型沒有像ERP系統(tǒng)那樣給出直接線索來解釋某一個人力資源流程是如何工作的。
從整個REA研究脈絡(luò)來看，此模型的初衷是解決事項法會計中事項描述問題以及完成事項法會計的后續(xù)會計功能。事項法會計擴(kuò)展了會計的外延，REA模型提供了一個通用的解決方案，在其指導(dǎo)下被廣泛應(yīng)用的ERP系統(tǒng)實踐又在事實上超越了REA模型本身。那么是REA模型過時了嗎？
傳統(tǒng)的價值法會計是各個經(jīng)濟(jì)體對話的基本工具，事項法會計不是取代它，而是首先應(yīng)保證價值法會計功能的實現(xiàn)，這是事項法會計的第一層次。在此基礎(chǔ)上，事項法會計的功能才是提供原本的交易事項信息，由會計信息使用者“各取所需”地去加工、利用這些信息，這是事項法會計的第二層次。開展第一層次的工作需解決好兩個層面的問題：第一個層面，事項法會計需要全面地定義和描述交易事項；第二個層面，事項法會計需要完成價值法會計所具備的功能。
在這兩個層面之間，我們可以增加一個解釋器（Interpreter Program），即建立一個在事項數(shù)據(jù)庫下游的轉(zhuǎn)換系統(tǒng)。它就像一個篩子，將每一事項多維度信息中符合價值法會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息挑選出來，根據(jù)會計規(guī)則通過映射的方式進(jìn)入到價值法會計信息系統(tǒng)中，生成相關(guān)的憑證，供后續(xù)的會計程序處理。研究重點應(yīng)落腳在交易事項的定義和描述以及翻譯器設(shè)計兩個方面，因為價值法會計信息系統(tǒng)的理論和規(guī)則是非常成熟的。由此看來，REA模型并沒有過時，其任務(wù)之一就是保證事項信息數(shù)據(jù)庫的設(shè)計能夠首先滿足事項會計第一層次功能的需要。
但REA模型需要進(jìn)一步擴(kuò)展。從會計信息需求者的角度來看，價值法會計所需要的會計事項信息首先必須得到保證，這是數(shù)據(jù)庫設(shè)計的基本目標(biāo)。其次，價值法會計事項在進(jìn)行交易事項追溯時的關(guān)鍵信息也需要在數(shù)據(jù)庫中得到體現(xiàn)。最后，會計信息（廣義）使用者在決策時需要的交易事項信息需要保留，這正是事項法會計追求的第二層次目標(biāo)。
以上三條是從事項法會計信息的需求角度對數(shù)據(jù)庫模型提出的要求。如果從信息供應(yīng)的角度，某項交易的信息維度可能是無限的，幾乎無法全部進(jìn)行列舉，但可以根據(jù)事項法會計的信息需求目標(biāo)規(guī)范交易事項定義和描述的必要信息維度。REA模型、REAL模型則為我們的研究提供了很好的參考，為事項法會計數(shù)據(jù)庫的設(shè)計規(guī)定了必要而且足夠的信息維度，其最低標(biāo)準(zhǔn)是滿足事項法會計的基本需要，即完成價值法會計的傳統(tǒng)功能。該模型不排斥企業(yè)管理者納入更多信息維度。
Gal、Geerts和McCarty（2010）指出：所有的會計活動都遵循了REA模式，即資源（R）被參與者（A）通過事項（E）進(jìn)行了交換。通俗地講REA模型清晰回答了兩個基本問題：事項交易了什么（Resource）？誰參與了交易事項（Agent）？后來的REAL模型回答了另一個問題：事項交易在哪里進(jìn)行（Location）。其實還有兩個問題也是我們必須關(guān)注的：事項交易何時進(jìn)行（When）？事項交易如何進(jìn)行（How）？
最初的REA模型沒有明確做此方面的闡述，但是McCarty（2010）在研究企業(yè)組織通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制時，表示REA模型應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程（Business Process）概念。企業(yè)業(yè)務(wù)流程是事項交易如何進(jìn)行的指針，因此可以肯定，REA模型的創(chuàng)立者對事項描述的所有5個問題都是有所回應(yīng)和考慮的，可能只是被隱含在事項（E）維度。但是鑒于企業(yè)業(yè)務(wù)流程對記錄交易事項的重要性等，本文將REA模型進(jìn)一步擴(kuò)展為REALP模型（如圖1）。
三、REALP模型與事項法會計
業(yè)務(wù)流程要素的加入在時間和過程維度上豐富了交易事項的描述。比如一個采購事項往往要幾個過程來完成：采購計劃、供應(yīng)商識別、商務(wù)談判、采購實現(xiàn)、售后服務(wù)保障。每一個過程還可以繼續(xù)進(jìn)行細(xì)分，比如采購計劃包括計劃上報、計劃匯總、計劃審批、計劃下達(dá)等，而且按照業(yè)務(wù)流程，不同的參與者加入交易事項完成不同的職責(zé)，交易事項本身的進(jìn)展程度也是管理者關(guān)心的一項重要內(nèi)容。規(guī)范的業(yè)務(wù)流程使得交易事項信息處于有序流動狀態(tài)，在流動中，事項信息不斷被豐富、完善。比如采購計劃輸入了物料名稱和數(shù)量，供應(yīng)商識別選定了意向合作者，商務(wù)談判確定了物料采購價格，采購實現(xiàn)則記錄了物料實際購入數(shù)量和確認(rèn)了貨款支付金額。由此可見，為了“決策有用觀”目標(biāo)的實現(xiàn)，事項法會計需要在數(shù)據(jù)庫中存入多維度的交易事項信息，以便決策者后續(xù)的按需加工。
基于REALP模型，我們記錄了經(jīng)濟(jì)事項多維度的信息，與會計事項相關(guān)的信息按照會計分錄定義規(guī)則通過事項解釋程序被傳遞到傳統(tǒng)的價值法會計系統(tǒng)中，形成會計憑證、會計賬簿和會計報告信息。這些信息在交易事項進(jìn)展的過程中被存入事項數(shù)據(jù)庫，最初主要對事項的經(jīng)濟(jì)信息記錄和描述，最后對完成事項的會計信息加工與展現(xiàn)，整個過程完成了從經(jīng)濟(jì)事項到會計事項的轉(zhuǎn)變，同時交易事項的各類必要信息被保存在數(shù)據(jù)庫中以備決策者使用。
四、結(jié)論
本文在前人研究的基礎(chǔ)上擴(kuò)展了REA模型，形成了REALP模型。該模型提供了事項數(shù)據(jù)庫設(shè)計的最基本信息維度要求，可以保證事項法會計第一層次目標(biāo)的實現(xiàn)，同時為第二層次目標(biāo)提供了信息空間，保證了傳統(tǒng)價值法會計功能的實現(xiàn)，同時也使得事項法會計得以向前推進(jìn)。
主要參考文獻(xiàn)
SORTER， GEORGE H.. An ‘Events’ Approach to Basic Accounting Theory. Accounting Review，1969；1
【作 者】
陳秀鳳1（博士） 劉三平1 賀 佳2
【作者單位】
（1. 中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100083 2. 南車株洲電力機(jī)車有限公司信息管理部 湖南株洲 412000）
