【摘要】 本文通過對(duì)河北省2010年1月 ~?。玻埃保材辏对缕髽I(yè)所得稅收入、規(guī)模以上工業(yè)利潤(rùn)總額、稅收征管效率進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明：河北省企業(yè)所得稅收入與稅收征管效率呈正向關(guān)系，而與工業(yè)利潤(rùn)總額呈負(fù)向關(guān)系，分析其原因，發(fā)現(xiàn)河北省的企業(yè)所得稅稅收收入過度依賴稅收征管，以致出現(xiàn)征收“過頭稅”的問題，這顯然不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。
【關(guān)鍵詞】 過頭稅 稅收征管效率 經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)
一、引言
據(jù)河北省統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站公布的月度數(shù)據(jù)，河北省2012年1 ~ 6月規(guī)模以上工業(yè)利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)率為-7.1%，實(shí)際為降低，同期虧損企業(yè)達(dá)1 762個(gè)，同比增長(zhǎng)19.5%，而根據(jù)河北省國(guó)稅局官方網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2012年1 ~ 6月河北省企業(yè)所得稅稅收收入同比增長(zhǎng)4.06%，增加稅收73 552萬元。
企業(yè)是納稅的主力軍，稅收只有與企業(yè)同步增長(zhǎng)才能充分發(fā)揮其“杠桿”作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)慘淡，稅收反而增長(zhǎng)了，這種狀況顯然是不正常的，不禁會(huì)令人質(zhì)疑：稅務(wù)部門在稅收征管工作中是否存在征收“過頭稅”的現(xiàn)象？“冰凍三尺非一日之寒”，河北省近幾年的稅收增長(zhǎng)又是否存在過度依賴稅收征管的情況呢？河北省2010年1月 ~ 2012年6月企業(yè)所得稅收入（LNT）、規(guī)模以上工業(yè)利潤(rùn)總額（LNR）、稅收征管效率（LNE）關(guān)系見下圖：
二、河北省LNT、LNR、LNE的協(xié)整分析
1. 數(shù)據(jù)處理及變量說明。本文采用的數(shù)據(jù)包括，2010年1月 ~ 2012年6月以當(dāng)期價(jià)格計(jì)算的河北省企業(yè)所得稅稅收收入T，規(guī)模以上工業(yè)利潤(rùn)總額R和企業(yè)所得稅稅收征管效率E，對(duì)序列T、R、E進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理，以消除異方差和數(shù)據(jù)波動(dòng)的影響，記為L(zhǎng)NT、LNR和LNE。數(shù)據(jù)引自河北省統(tǒng)計(jì)局和河北省國(guó)稅局官方網(wǎng)站以及《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。數(shù)據(jù)處理采用Eviews6.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。
根據(jù)樊聿虎（2009）的觀點(diǎn)，稅收征管效率是衡量稅收征管工作質(zhì)量的主要指標(biāo)。稅收征管效率體現(xiàn)在兩方面：一是征管機(jī)構(gòu)效率，可用一定時(shí)期稅款征收額與應(yīng)征稅額之比來衡量；二是征管制度效率，可通過漏稅率來反映。考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文采用企業(yè)所得稅稅收入庫(kù)額與應(yīng)征額之比來衡量稅收征管效率。
另外，由于統(tǒng)計(jì)局為消除春節(jié)日期不同帶來的影響，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可比性，將工業(yè)利潤(rùn)總額歷年1 ~ 2月份數(shù)據(jù)一起調(diào)查，一起發(fā)布，故所使用的歷年1 ~ 2月份利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)是兩個(gè)月的平均數(shù)。
2. 變量的平穩(wěn)性檢驗(yàn)。根據(jù)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，可以利用OLS經(jīng)濟(jì)模型Y=X?茁+?滋進(jìn)行估計(jì)，但若時(shí)間序列為非平穩(wěn)序列，易出現(xiàn)“偽回歸”，使得估計(jì)的模型不能真實(shí)地反映變量之間的關(guān)系。因此，進(jìn)行模型估計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)序列進(jìn)行ADF檢驗(yàn)，以判斷其是否為平穩(wěn)序列。采用ADF檢驗(yàn)，根據(jù)AIC標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)確定滯后階數(shù)，時(shí)間序列LNT、LNR和LNE的ADF統(tǒng)計(jì)值均明顯大于各顯著水平臨界值，表明三個(gè)時(shí)間序列都是非平穩(wěn)序列。
3. 協(xié)整性檢驗(yàn)。如果一組非平穩(wěn)的時(shí)間序列存在平穩(wěn)的線性組合，那么該組序列就是協(xié)整的，這個(gè)線性組合被稱為協(xié)整方程，可以用來表示長(zhǎng)期的均衡關(guān)系（LNT=C1LNR+C2LNE）。因?yàn)長(zhǎng)NT、LNR和LNE都是非平穩(wěn)序列，所以需要對(duì)它們進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，看它們是否存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系。
但由于在協(xié)整檢驗(yàn)執(zhí)行過程中內(nèi)生變量滯后期選擇區(qū)要求給出VAR模型的滯后期，所以首先要判斷VAR模型的最優(yōu)滯后期。鑒于本文采用的是月度數(shù)據(jù)，故最大有效滯后期選擇為6，從6期依次降至1期選擇VAR模型的最優(yōu)滯后期，并采用LR統(tǒng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、FPE最終預(yù)測(cè)誤差方法以及AIC、SC、HQ信息準(zhǔn)則來選擇，若每期都至少有3個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，則認(rèn)為最優(yōu)滯后期為3。其中3期的VAR模型最優(yōu)滯后階數(shù)如表1。協(xié)整檢驗(yàn)實(shí)際上是對(duì)無約束VAR模型進(jìn)行協(xié)整約束后所形成的VAR模型進(jìn)行檢驗(yàn)，而VAR模型的滯后期實(shí)際上是無約束VAR模型一階差分變量的滯后期，所以協(xié)整檢驗(yàn)的VAR模型滯后期應(yīng)該確定為2。
由表2可以看到，跡檢驗(yàn)和最大特征值檢驗(yàn)都表示變量之間在5%的顯著性水平上存在協(xié)整關(guān)系，即具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系。自2010年以來，河北省的LNT、LNR、LNE呈1∶-2.92∶6.41的比例關(guān)系，即利潤(rùn)總額增長(zhǎng)對(duì)稅收呈反向關(guān)系，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)1%，將使稅收降低2.92%；稅收征管效率對(duì)稅收呈正向關(guān)系，征管效率提高1%，將使稅收增長(zhǎng)6.41%。顯然，利潤(rùn)總額對(duì)于稅收的反作用是不正常的，但它印證了近期“利潤(rùn)下降而稅收同期增長(zhǎng)”的怪圈，說明存在“過頭稅”問題。征管效率對(duì)稅收的正向作用遠(yuǎn)超過了利潤(rùn)的反向作用，初步驗(yàn)證了本文“河北省近幾年的稅收增長(zhǎng)過度依賴稅收征管”的假設(shè)。
4. 格蘭杰（Granger）因果檢驗(yàn)。Eviews可以給出存在協(xié)整關(guān)系的非平穩(wěn)變量之間的雙向格蘭杰非因果性檢驗(yàn)結(jié)果。本文采用該方法檢驗(yàn)LNT、LNR、LNE的對(duì)數(shù)之間是否存在因果關(guān)系。
由表3可以看出，只有原假設(shè)“LNE不是LNT變化的原因”被拒絕，所以LNE是LNT增長(zhǎng)的主要原因，進(jìn)一步驗(yàn)證了“河北省近幾年的稅收增長(zhǎng)過度依賴稅收征管”的假設(shè)。
三、結(jié)論及建議
通過以上分析可以得出結(jié)論：①?gòu)亩唐趤砜矗?012年上半年河北省企業(yè)所得稅稅收收入增長(zhǎng)速度為正，而規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)速度為負(fù)，稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不協(xié)調(diào)，稅務(wù)部門很有可能存在征收“過頭稅”行為。②從長(zhǎng)期來看，2010年以來河北省的企業(yè)所得稅稅收收入與規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額及企業(yè)所得稅稅收征管效率之間存在著穩(wěn)定關(guān)系，稅收征管效率每提高1%，就會(huì)使稅收增加6.41%，而由于近幾年企業(yè)效益下滑，稅收不減反增，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額每增長(zhǎng)1%，將使企業(yè)所得稅稅收收入降低2.92%。這顯然是不正常的，長(zhǎng)此以往很容易使稅源枯竭。
究其原因，自1994年推行分稅制財(cái)政管理體制以來，地方政府事權(quán)不斷增加，公眾服務(wù)需求也不斷提高，導(dǎo)致地方財(cái)政支出剛性日增，但地方政府的財(cái)力普遍不足。于是，地方政府會(huì)推高實(shí)際稅率，征收“過頭稅”。所以，要健全中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制，明確劃分事權(quán)，合理界定共享稅種及比例，增強(qiáng)基層政府財(cái)力，從而減少征收“過頭稅”行為的發(fā)生。地方政府自身也應(yīng)習(xí)慣在財(cái)政上過“緊日子”，盡量節(jié)約開支，真正做到為企業(yè)“雪中送炭”而不是“雨中收傘”。
另外，稅收任務(wù)只增不減是征收“過頭稅”的直接原因。宏觀經(jīng)濟(jì)下滑的影響，企業(yè)稅源逐年萎縮，但前幾年調(diào)高的稅收基數(shù)并未隨之下調(diào)，每年上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅收計(jì)劃仍會(huì)在上年完成任務(wù)基礎(chǔ)上再遞增一定比例，征收“過頭稅”對(duì)納稅人造成了一種經(jīng)濟(jì)透支，打擊了企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的積極性。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定稅收任務(wù)時(shí)，不能簡(jiǎn)單地采用“基數(shù)加增長(zhǎng)”的辦法，而是要摸清各地區(qū)和重點(diǎn)企業(yè)的稅源分布情況，掌握稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收變化趨勢(shì)，制定合理的征收指標(biāo)。同時(shí)，在考核稅收任務(wù)完成情況時(shí)，要實(shí)現(xiàn)由“數(shù)量型”考核向“質(zhì)量型”考核轉(zhuǎn)變，這樣才能不折不扣地落實(shí)和執(zhí)行“依法納稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅”的稅收收入原則。
主要參考文獻(xiàn)
1. 樊聿虎.我國(guó)稅收征管效率研究.稅務(wù)研究，2009；4
2. 譚光榮.我國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的實(shí)證分析.學(xué)術(shù)界，2007；5
3. 郭江，高中澤．宏觀稅負(fù)影響因素分析與分解.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010；2
【作 者】
董志蕓
【作者單位】
（邢臺(tái)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 河北邢臺(tái) 054001）
