【摘要】本文對加計扣除政策在油氣田企業(yè)的實際運用進行了剖析，并指出了該政策的運用難點，以期為油氣田企業(yè)所得稅稅前扣除政策的具體運用提供參考。
【關(guān)鍵詞】所得稅 加計扣除 研發(fā)支出 油氣田企業(yè)
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2008］116號）對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除進行了規(guī)定：一是研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。二是研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
一、加計扣除政策在油氣田企業(yè)的實際運用
1． 油氣田企業(yè)科技項目的立項。石化集團各油氣田企業(yè)的科技部門根據(jù)年度集團公司發(fā)布的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營對技術(shù)的需求，研究確定年度科研項目，上報集團公司科技開發(fā)部?？萍奸_發(fā)部在年度科技開發(fā)預(yù)算內(nèi)，對經(jīng)審定的項目進行分解，形成年度科技開發(fā)專題計劃，經(jīng)審核后，安排與項目的可能承擔(dān)單位進行對接。油氣田企業(yè)在集團公司下達項目計劃和預(yù)算指標內(nèi)，安排自行立項的項目計劃并按規(guī)定權(quán)限審批，與項目的承擔(dān)單位進行對接，計劃和預(yù)算報科技開發(fā)部備案，完成科技項目的立項。油氣田企業(yè)各承擔(dān)研究項目的局處兩級單位編寫開題報告（或項目申報書），經(jīng)科技主管部門按規(guī)定權(quán)限審批后，簽訂合同或下達內(nèi)部項目任務(wù)書。在所有的科研項目中，對符合加計扣除政策的研究項目，報地方主管科技局認定。
2． 研發(fā)費用專賬管理。由于相關(guān)政策明確規(guī)定企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，因此油氣田企業(yè)財務(wù)部門按會計準則的要求設(shè)置“研發(fā)支出”科目進行核算。為準確填寫“研發(fā)支出費用歸集表”，按費用發(fā)生項目設(shè)置明細核算，目前ERP系統(tǒng)對科研項目采用定單核算是一個解決專賬核算問題的好辦法。
3． 加計扣除研發(fā)項目的認定。根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對應(yīng)油氣田企業(yè)規(guī)定的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為：石油勘探技術(shù)及設(shè)備。主要內(nèi)容包括：山地、沙漠、灘海、淺海和深海等復(fù)雜地區(qū)的地球物理勘探技術(shù)，單點數(shù)字檢波器技術(shù)，多波多分量地震勘探技術(shù)，高性能數(shù)控、成像測井技術(shù)，特殊水平井、全過程欠平衡等鉆井綜合配套技術(shù)，地質(zhì)導(dǎo)向鉆井技術(shù)及裝備，復(fù)雜結(jié)構(gòu)井開發(fā)油氣藏技術(shù)，復(fù)雜深井鉆井技術(shù)及裝備，氣體鉆井技術(shù)及裝備，膨脹管技術(shù)及裝備，凝析油氣田、稠油、超稠油等復(fù)合驅(qū)工業(yè)化應(yīng)用配套技術(shù)及裝備。對于上述領(lǐng)域的各項研究，其發(fā)生的研究開發(fā)費用，稅法允許加計扣除。
與一般的工業(yè)企業(yè)相比，油氣田企業(yè)具有特殊性，如何界定其研究開發(fā)活動是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用？對此，企業(yè)科研管理部門應(yīng)通過行業(yè)的判斷標準、石油行業(yè)專家等的鑒定，組織做好后續(xù)的項目評審鑒定工作，為加計扣除政策的運用提供真實、有效的依據(jù)。
4． 研發(fā)經(jīng)費（八項內(nèi)容）的會計核算。符合加計扣除條件的研發(fā)項目發(fā)生的下列八項費用可以加計扣除：①新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。④專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。⑦勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
需要關(guān)注的是，能夠加計扣除的費用強調(diào)的是“直接發(fā)生”，一些間接費用則不能加計扣除。間接費用包括：間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；間接消耗的材料、燃料和動力費用；非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，若同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除；用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費因文件未明確，應(yīng)不能加計扣除；辦公費、電話費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等不能加計扣除。
5． 正確區(qū)分資本化與收益化。①正確劃分資本性支出與費用性支出。購置科研儀器設(shè)備、建造房屋建筑物等資本性支出應(yīng)記入“在建工程”等科目，不在“研發(fā)支出”科目中核算。“在建工程”資本化后，應(yīng)區(qū)分科研類固定資產(chǎn)與生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，其中科研類固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)列入相應(yīng)科技項目的“研發(fā)支出”科目核算。②區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。開發(fā)階段項目支出符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，不符合資本化條件的作為費用性支出處理。
6． 稅前扣除的備案要求。加計扣除是一種自主申報形式，國稅發(fā)［2008］１16號文件沒有規(guī)定任何形式的行政許可或?qū)徟?，即既不要求到科技部門立項，也未要求任何會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進行審核、審計或者鑒證，只需要向主管稅務(wù)局報送以下項目資料即可：①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。③自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。④企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。⑤委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。⑥研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
報送備案時需要關(guān)注的是，“對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除?！庇蜌馓锲髽I(yè)目前很大一部分的項目要依賴各石油專業(yè)院校進行研究開發(fā)，單位主管科研項目的相關(guān)人員應(yīng)正確理解新政策，做好加計扣除備案所需資料的收集工作，加強與受托單位的溝通，取得該研發(fā)項目的費用支出明細，以便于上報主管稅務(wù)機關(guān)。對于外委研究費用，政策沒有明確規(guī)定額度，但是有的省國稅部門會有對于委托外部單位研究的技術(shù)開發(fā)費一般不得超過研發(fā)項目全部費用的比例要求，且對受托方已實際發(fā)生的費用，在合同約定范圍內(nèi)，委托方取得真實、合法憑據(jù)的，可計入技術(shù)開發(fā)費予以加計扣除。因此，財務(wù)人員要關(guān)注各地稅務(wù)主管部門的征管要求。
二、加計扣除政策在油氣田企業(yè)運用中的難點
1． 研究機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營費用與研究費用的合理劃分問題。油氣田企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部研究機構(gòu)，主要擔(dān)負著油田正常生產(chǎn)與科技研究任務(wù)，屬于相關(guān)政策規(guī)定的“企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的”方式，要求“研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”。由此可見，當(dāng)前對會計核算的要求更加嚴格，油氣田企業(yè)內(nèi)部研究機構(gòu)會計核算正確劃分生產(chǎn)與科研具有較大的難度，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及政策運用水平是個挑戰(zhàn)。
2． 科研項目立項問題。
一是項目設(shè)立問題。油氣田企業(yè)年初立項時涉及油田勘探開發(fā)、信息技術(shù)、企業(yè)管理、財務(wù)管理等方面，只有符合加計扣除規(guī)定的科技項目在所得稅匯算清繳時才能申請加計扣除。因此，油氣田企業(yè)所安排立項的研發(fā)支出項目，并非都能享受加計扣除政策，只有符合條件的項目才能加計扣除。對于人文、社會、政治等純理論的研究或者是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動，就不能列入加計扣除的范圍。為了更加充分地運用加計扣除政策，科技部門在安排年度研發(fā)項目時要充分考慮稅收政策，盡量安排石油勘探技術(shù)及設(shè)備方面的研究。
二是科研項目預(yù)算問題。科研項目立項資金預(yù)算編制一直是困擾科技部門與財務(wù)部門的一個問題，總部下達的年度科技開發(fā)費用要求專項用于與完成項目任務(wù)有關(guān)的設(shè)備購置費、設(shè)計費、安裝費、修繕費、材料費、燃料動力費、會議費、差旅費、測試加工費、文獻出版費、折舊費、人員費、外事及出國費、外協(xié)研究費、咨詢費、專利費、學(xué)會會費等直接和間接支出。事實上，實際使用中僅是花費在了物料、差旅、、外委等費用上，對固定費用如折舊、人工均未考慮，因此在上報科技部門認定的項目設(shè)計書要求的預(yù)算中，預(yù)計的人工費用、折舊費用缺少科學(xué)依據(jù)，與實際會計核算存在較大差異。
3． 研究項目形成的無形資產(chǎn)攤銷加計扣除問題。對于研究項目形成的無形資產(chǎn)，目前ERP系統(tǒng)中沒有特殊的標識，其攤銷額如果要享受加計扣除政策，則需要跟蹤研究項目的費用歸集去向，財務(wù)相關(guān)人員要配合收集稅法規(guī)定的備案資料，具有一定的難度。另外，油氣田企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷一般按5年攤銷，而基于“研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年”條款，按5年計算攤銷，則不能享受加計扣除政策。
4． 勘探支出的現(xiàn)場實驗費的計算歸集問題。加計扣除政策在油氣田企業(yè)的實際運用中，一個突出問題是勘探支出的現(xiàn)場實驗費無法歸集，以至于申報加計扣除的研究開發(fā)費用明細中，此項目數(shù)額很小甚至為零。
三、結(jié)語
綜上所述，為使加計扣除政策在油氣田企業(yè)能夠充分運用、提升整體經(jīng)濟效益，作為上級主管部門應(yīng)統(tǒng)攬全局，加強各主管部門之間的銜接和溝通?？萍贾鞴懿块T應(yīng)對科技項目的立項從源頭把好關(guān)，將每年的科研費用運用到石油勘探技術(shù)研究與應(yīng)用上。財務(wù)主管部門要進一步研究政策，從有利于加計扣除操作角度出發(fā)，在會計核算和財務(wù)報表體系上統(tǒng)一核算政策和各種報備賬表。集團公司層面應(yīng)加強與國家稅務(wù)總局的溝通，同時對政策的執(zhí)行效果加強檢查和考核，通過加強實務(wù)培訓(xùn)，使相關(guān)人員對政策有更加深刻的理解和更好的運用。通過上下努力，合法合規(guī)充分運用稅收優(yōu)惠政策，切實提高集團公司整體經(jīng)濟效益。
【作 者】
張波蓮
【作者單位】
（中國石化股份有限公司江蘇油田分公司 江蘇揚州 225009）
