近幾年來，國內(nèi)信托業(yè)得到了突飛猛進的發(fā)展，然而，信托行業(yè)尚未建立一套規(guī)范的、體現(xiàn)信托制度特色的信托財產(chǎn)核算制度。本文在借鑒傳統(tǒng)會計理論的基礎上，立足信托業(yè)務實際，對信托業(yè)務會計核算的假設前提、會計處理基礎等基本問題進行初步探討并提出相關建議。
一、關于信托業(yè)務的會計假設
根據(jù)目前信托業(yè)務的發(fā)展實際并結合傳統(tǒng)會計假設理論，筆者認為，信托業(yè)務會計核算應以以下假設作為前提：
會計主體：會計主體即會計的核算對象，信托公司信托業(yè)務應以信托項目作為會計主體，獨立確認、計量和報告項目財務信息，為信托相關各方提供決策支持。
持續(xù)經(jīng)營：是指在信托存續(xù)期內(nèi)，信托項目將按照信托文件設定的目標、方式持續(xù)正常運營下去，受托人忠實履行受托責任，交易對手和合作各方信用良好，不存在違約情況發(fā)生，項目正常結束和清算。
會計分期：是指將信托項目存續(xù)期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間，會計分期假設明確了信托項目核算的時間范圍，要求信托項目會計核算應按時間節(jié)點分期確認、計量和報告項目相關財務信息。
貨幣計量：貨幣計量假設要求信托項目應以貨幣為計量單位，記錄和反映信托項目一定會計期間的經(jīng)營成果和財務狀況。
二、關于信托業(yè)務的會計處理基礎
信托業(yè)務的會計核算對象為信托項目，因為項目有其自身的特殊性，是否也應統(tǒng)一采用權責發(fā)生制核算值得商榷。目前國內(nèi)信托業(yè)務按管理方式大致分為三種模式：投資類（主動管理型）、融資類（以信貸為主的被動管理型）、事務管理類（被動管理型）。
投資類業(yè)務主要以證券投資、私募股權投資為主，此類業(yè)務信托公司作為投資管理人，對信托財產(chǎn)進行主動管理，面臨較大的市場風險。由于需要核算的未來經(jīng)濟業(yè)務大多都是不確定的，一些開放式信托產(chǎn)品通常要求定期披露信托財產(chǎn)凈值，采用權責發(fā)生制核算能更真實、準確地反映項目報告期內(nèi)的損益、凈值情況。
融資類業(yè)務由融資方的資金需求驅(qū)動，信托目的以尋求信托資產(chǎn)的固定回報為主，信托資產(chǎn)主要運用于信托設立前已事先指定的特定項目。由于項目設立時其收入（即融資方資金成本）、費用（受托人報酬、保管費）、利潤（受益人預期收益）已通過合同條款固化，由于項目收支、損益已事先確定，仍要求按權責發(fā)生制核算損益已毫無意義。相反收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付為基礎，較權責發(fā)生制而言能更客觀地反映項目的真實現(xiàn)金流入流出情況，因為項目能否按期支付信托收益及費用更多地取決于項目的實際現(xiàn)金流而非按權責發(fā)生制核算的凈利潤，因此，融資類信托業(yè)務采用收付實現(xiàn)制核算更簡單直觀，更符合業(yè)務實際，同時也較好地滿足相關各方對會計信息的需求。
事務管理類信托業(yè)務主要利用信托的特殊制度優(yōu)勢，為委托人的特定目的提供管理性和執(zhí)行性服務的信托，通常以被動管理為主，如企業(yè)年金基金、資產(chǎn)托管等業(yè)務，信托公司通常按托管財產(chǎn)規(guī)模向委托人收取一定的資產(chǎn)管理費用，項目本身無其他收入、費用發(fā)生，此類業(yè)務進行會計核算的作用和意義不大。
綜上所述，筆者認為，在選用信托業(yè)務會計處理基礎時，應依據(jù)信托業(yè)務的自身特點、管理方式并結合會計信息需求分別考慮確定，而不應一概而論。
三、相關建議
建議政府相關職能部門在充分調(diào)研的基礎上盡快出臺新的信托業(yè)務會計核算制度，新制度可以借鑒原《信托業(yè)務會計核算辦法》制度框架，在內(nèi)容上既要體現(xiàn)《企業(yè)會計準則》的基本精神，又要結合信托業(yè)務實際：①新制度在框架結構上可以借鑒原《信托業(yè)務會計核算辦法》，分別從信托項目、委托人、受托人、受益人幾個層面對信托業(yè)務相關會計處理進行規(guī)范。②信托項目會計核算在信息質(zhì)量要求、計量屬性、金融資產(chǎn)會計確認與計量等方面和《企業(yè)會計準則》保持一致。③在信托業(yè)務會計科目設置方面保留“實收信托”、“受托人報酬”、“保管費”等信托特色科目，同時根據(jù)業(yè)務實際增設“資產(chǎn)受益權”等資產(chǎn)類科目。④在信托業(yè)務會計處理基礎的選擇方面應給予一定的靈活度，信托公司財務人員可根據(jù)信托項目的具體特點和核算要求來決定采用權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制進行核算。⑤新制度應統(tǒng)一不同信托業(yè)務及具體會計事項的處理方法和口徑，規(guī)范信托財務信息的披露范圍、內(nèi)容及標準，確保各信托公司間信托財務信息口徑一致、相互可比。
【作 者】
江 波
【作者單位】
（大業(yè)信托有限責任公司信托財務部 廣州 510620）
