【摘要】 本文對家電供應鏈成本進行分析，并結(jié)合時間驅(qū)動作業(yè)成本的基本原理，創(chuàng)新性地建立了基于TD-ABC法下的家電供應鏈作業(yè)成本核算體系，具體包括家電供應鏈作業(yè)成本會計科目的設置、賬務處理程序和時間驅(qū)動作業(yè)成本法的核算模型，為構(gòu)建家電供應鏈成本核算體系奠定了理論基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】 家電供應鏈 供應鏈成本核算 時間驅(qū)動作業(yè)成本法
一、引言
企業(yè)與企業(yè)之間的競爭已經(jīng)演變成為供應鏈之間的競爭。在供應鏈管理的大環(huán)境下，單一企業(yè)的成本管理也應拓展到供應鏈層面上。我國家電供應鏈經(jīng)歷了從家電制造商主導到家電零售商尤其是家電連鎖企業(yè)主導的供應鏈的演變過程。但每種模式下，最后都變成“大欺小，強欺弱”的格局。
成本問題一直是困擾家電供應鏈上節(jié)點企業(yè)的問題。據(jù)統(tǒng)計，目前整個家電供應鏈的現(xiàn)狀是原材料的制造成本只占總成本的53％，而與流通、營銷有關(guān)的成本則占46%。居高不下的作業(yè)成本，不僅削弱了中國家電企業(yè)的利潤空間，而且在很大程度上影響著整個家電供應鏈運行效率的提高和整體競爭能力的提升。因此，打破行業(yè)限制，強化家電上下游企業(yè)之間的合作與整體運作的同時，對整個家電供應鏈成本進行分析、核算，建立家電供應鏈成本核算體系，對提高中國家電供應鏈節(jié)點企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要的現(xiàn)實意義。
二、家電供應鏈成本構(gòu)成分析
根據(jù)傳統(tǒng)的成本劃分方法，按照其計入成本對象的方式分為直接成本和間接成本。在傳統(tǒng)的成本劃分和作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，Seuring（1999）提出三層次成本理論，即直接成本、作業(yè)成本、交易成本。此理論為大多數(shù)學者所認同。在對家電供應鏈成本進行分析時，本文擬采用Seuring的三層次成本劃分法，并對家電供應鏈的成本進行詮釋。
1. 直接成本。直接成本，即每一單位家電產(chǎn)品的成本構(gòu)成主要由原材料和勞動力價格所決定，如原材料成本、人工成本等。具體如下：①直接材料，是指生產(chǎn)家電產(chǎn)品時的直接物料消耗，主要指家電生產(chǎn)企業(yè)的注塑分廠、鈑金分廠和組裝分廠進行注塑作業(yè)和鈑金作業(yè)、組裝作業(yè)所使用的原材料的成本。②直接人工費用，是指與注塑、鈑金生產(chǎn)、組裝等環(huán)節(jié)相關(guān)的職工工資和福利費。
2. 作業(yè)成本。作業(yè)成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的作業(yè)活動所引起的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的成本構(gòu)成。這些成本因供應鏈節(jié)點企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運作流程涉及采購、生產(chǎn)、檢驗、倉儲、銷售、配送等物流環(huán)節(jié)而發(fā)生，具體包括：①采購部發(fā)生的人工費、差旅費、物資運輸費、裝卸費以及設備的折舊費、維護費、質(zhì)檢費等。②倉儲發(fā)生的職工薪酬、使用設備的折舊以及各種辦公費用等。③車間管理人員工資及福利費、生產(chǎn)管理設備、廠房折舊和維修費、質(zhì)檢費。④銷售部對外銷售發(fā)生的人工費、辦公管理費、設備折舊費。⑤配送部涉及家電產(chǎn)品的運輸費、設備折舊費、人工費。⑥客戶服務中心的人員工資及福利費、管理費、設備折舊費等。
3. 交易成本。家電供應鏈的交易成本，即家電連鎖企業(yè)、家電制造商、零配件供應商等供應鏈節(jié)點企業(yè)之間尋找交易對象、簽約及履約等方面進行信息溝通等所產(chǎn)生的所有成本，具體包括交易前信息搜尋成本（人工費、材料費用、廣告費、咨詢費用等）、交易談判成本、交易簽約成本和交易后監(jiān)督、激勵成本、合作成本等。
家電供應鏈總成本包括直接成本、供應鏈作業(yè)成本及供應鏈交易成本。直接成本在成本核算中直接計入成本核算對象，核算方法相對容易，因此本文僅對供應鏈間接成本即作業(yè)成本和交易成本的核算加以研究。
三、傳統(tǒng)供應鏈成本核算方法的特點及不足
1. 供應鏈作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是卡普蘭在20世紀80年代提出來的。作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品服務以及顧客中的成本計算方法。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，間接費用先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)的成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)的產(chǎn)品。作業(yè)成本法更接近于流程式管理，將流程用成本、分析、管理的方式體現(xiàn)出來。通過對作業(yè)流程進行分析，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，改進增值作業(yè)，及時提供有用的成本信息，將有關(guān)損失和浪費減少到最低限度。
作業(yè)成本法的基本理念是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品或服務耗費作業(yè)”。其基本核算流程包括：建立作業(yè)及作業(yè)成本庫；確定資源成本庫及資源動因，基于資源動因?qū)①Y源成本分攤到作業(yè)成本庫；根據(jù)作業(yè)動因，計算作業(yè)成本動因率；通過作業(yè)成本動因率將作業(yè)成本分配到成本對象。作業(yè)成本法計算原理如下圖所示：
作業(yè)成本法主要是試圖克服單個企業(yè)在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下制造成本被扭曲的現(xiàn)象。隨著企業(yè)信息化程度的不斷提高和全球化經(jīng)濟的不斷加深，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭更加激烈，最大程度滿足客戶需求是企業(yè)保持競爭力的方式之一。企業(yè)需要加強與上游供應商、下游客戶的合作，來降低整個供應鏈成本，因此企業(yè)的成本管理需跨越企業(yè)邊界，延伸到整個供應鏈中。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)成本法也需延伸至整個供應鏈成本管理。絕大多數(shù)參考文獻中，作業(yè)成本法是供應鏈成本核算的主要方法。然而作業(yè)成本法在歐美發(fā)達國家許多公司的實施大多以失敗告終，Brain公司最近調(diào)查表明作業(yè)成本法在美國60%的組織嘗試過，但只有20%堅持下來。
2. 作業(yè)成本法在供應鏈成本核算中的缺點。
（1）實施成本高，難以大范圍推行。作業(yè)成本法早期是用于在單個部門或工廠的成本核算，在單一的環(huán)境中其效果比較明顯。然而家電供應鏈成本核算中涉及多個企業(yè)以及各個節(jié)點企業(yè)的分支機構(gòu)，如截至2010年蘇寧家電連鎖共有205家公司，961家連鎖店，員工達10萬余人。如果要進行某項業(yè)務的作業(yè)成本分析，與該業(yè)務有關(guān)的員工每個月都需要提交工作的時間分配數(shù)據(jù)。僅僅是數(shù)據(jù)的收集、處理工作就可能需要很多員工才能完成?？梢姡绱舜笠?guī)模的作業(yè)成本模型的創(chuàng)建與維護需要企業(yè)投入大量的時間和人工成本，投入成本過大成為作業(yè)成本法在家電供應鏈成本核算實施過程中的主要障礙之一。
（2）模型的后續(xù)維護更新受限。作業(yè)成本系統(tǒng)一旦建成，若要進行模型更新，需要反復向員工調(diào)查和了解一些新的數(shù)據(jù)信息，這要花費高昂的成本費用，導致系統(tǒng)更新受到限制。從成本效益的角度來講，成本模型無法適應外界環(huán)境的變化，最終導致作業(yè)成本模型無法準確地核算流程、產(chǎn)品和客戶的成本，使得成本信息更加不可靠，違背了最初建立作業(yè)成本法解決成本扭曲的初衷。
（3）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法無法應對實際運行的復雜性。家電供應鏈上的節(jié)點企業(yè)的各項作業(yè)活動的方式靈活多樣，比如“向客戶發(fā)貨”業(yè)務，就包括整車發(fā)貨、零散發(fā)貨以及使用快遞或是商業(yè)運輸公司運送等不同方式，輸入訂單可能是人工輸入或者是電子輸入；某項活動可能是標準流程，也可能是加急流程；公司往往不會假定每次發(fā)貨的成本固定不變，而傳統(tǒng)的作業(yè)成本法卻無法反映不同運輸方式之間成本的差異。 要涵蓋不同活動形式所導致的這類資源使用差異，公司必須在原有的作業(yè)成本模型中加入一些新的作業(yè)，模型的復雜性就相應增大。為了更加詳細地反映經(jīng)營活動情況或是要把模型擴展到整個供應鏈范圍內(nèi)，計算機存儲和處理的數(shù)據(jù)將急劇增加，往往超過我們的想象力。
（4）核算基礎(chǔ)大多來自員工調(diào)查，數(shù)據(jù)具有主觀性，影響核算的準確性。作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)來源于對員工的調(diào)查。由于成本動因單位費用是公司根據(jù)員工個人的主觀報告推斷得出，對于單位作業(yè)費率的確定是基于員工的主觀判斷，因此單位作業(yè)費率的準確性難免令人質(zhì)疑。另外，人們往往會把時間浪費在對其準確性的爭論上，而非集中精力解決作業(yè)成本分析所揭示出的問題，比如流程缺乏效率、產(chǎn)品和客戶無利可圖以及產(chǎn)能過剩等。
（5）忽略潛在未使用產(chǎn)能。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法獲取信息的主要來源是通過與員工面談或調(diào)查問卷的形式獲取信息。從員工的調(diào)查結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，員工把自己的全部工作時間分配于各個作業(yè)中，即總耗時加總起來正好是100%。但這與實際并不吻合，因為在全部的工作時間中總有休息、等待的非生產(chǎn)性耗時。這樣就導致計算出的作業(yè)費率會有虛高的可能性。從技術(shù)上講，成本動因單位費用的高估程度與實際產(chǎn)能利用率成反比關(guān)系：如果公司的產(chǎn)能利用率為80％，則成本動因單位費用就可能被高估25％；如果產(chǎn)能利用率為67％，則成本動因單位費用將可能被高估50％。
但供應鏈成本核算應用作業(yè)成本法在實施方面遇到了各種實際問題，因此盡管作業(yè)成本法在理論研究上比較成熟，許多企業(yè)仍不得不放棄傳統(tǒng)的作業(yè)成本法。
四、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢及可靠性
基于作業(yè)成本法實施的種種弊端，2004年卡普蘭在《哈佛工商評論》中提出了基于作業(yè)成本法（TD-ABC）的改進的成本核算方法——時間驅(qū)動作業(yè)成本法。它對傳統(tǒng)作業(yè)成本理論進行了完善。安德森和卡普蘭（2004）指出，時間驅(qū)動作業(yè)成本法是通過使用包含多個動因的時間等式，全面反映企業(yè)復雜交易過程的一種簡捷的成本核算方法。
1. 時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢。
（1）數(shù)據(jù)來源更加準確、可靠，易大范圍推廣。該方法是由經(jīng)理人員作出估計，而不是通過向員工作調(diào)查來確定分割比例。由經(jīng)理人員來作估計雖一定程度上缺少群眾基礎(chǔ)，但也避免了上述意見不統(tǒng)一而引起的問題。估時法使經(jīng)理人員能夠算出各項作業(yè)上所耗費的時間和成本并加以分析，因此估時法容易實施，也容易推廣到同行業(yè)的其他企業(yè)。
（2）時間驅(qū)動作業(yè)成本法計算相對簡單。部門經(jīng)理僅需估計兩項，即單位時間的資源成本和單位作業(yè)耗時，兩者相乘即可計算出單位作業(yè)費用。免除了估測法下先估出全部有效工時中耗用于各項作業(yè)的百分比這些數(shù)字，可以通過與員工面談取得，也可以通過直接觀察取得，沒有必要進行問卷調(diào)查。需要強調(diào)的是，問題不在于一個員工在執(zhí)行某項作業(yè)中所耗費時間的百分比，而在于完成該項作業(yè)的一個單位需要耗費多長的時間。不要求特別精確，只要近似準確就夠了。
（3）能夠反映資源的剩余產(chǎn)能。時間驅(qū)動作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)作業(yè)成本法可以核算剩余閑置能力。例如，在用傳統(tǒng)的作業(yè)成本計算間接人力資源在各項活動中投入的時間比例時，主要是對員工進行調(diào)查，但員工們報告的時間比例加總一般都是等于100%，不會有人報告自己有相當大的一部分時間空閑。而時間驅(qū)動作業(yè)成本法很好地解決了這個問題，經(jīng)理們能夠清楚地認識到實際利用程度和理想利用程度之間的差距，對未利用的剩余閑置能力進行很好的估計，有助于提高流程的利用效率。
（4）滿足復雜的現(xiàn)實運營要求，系統(tǒng)更容易更新。用“ 時間等式”解決復雜性的問題。 時間等式是對作業(yè)成本法的一種延伸，它使估時法能夠用于解決復雜業(yè)務問題。從某種程度來講，時間驅(qū)動作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)更新困難的缺點。當一個部門增加了新的作業(yè)，公司管理層無需重新對員工進行調(diào)查，只需估測出新增作業(yè)的每單位作業(yè)耗時，新的單位作業(yè)費率也就可以方便快捷地計算出來。面對企業(yè)不斷變化的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，時間驅(qū)動作業(yè)成本法更容易更新模式以適應變化，從而對產(chǎn)品、客戶或作業(yè)所做的估計也就更加準確。
2. 時間驅(qū)動作業(yè)成本法在家電供應鏈成本核算中運用的可行性。根據(jù)家電供應鏈的特點，間接成本占供應鏈總成本比例越來越大，為了避免成本信息失真，理論上采用基于作業(yè)的成本核算方法是最好的選擇，即通過分析作業(yè)流程，消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)流程。但理論界大力推行的作業(yè)成本法在實施過程中由于其存在固有缺陷使得大多數(shù)公司均放棄實施。而時間驅(qū)動作業(yè)成本法在一定程度上解決了上述問題，這無疑給大多數(shù)公司帶來新的希望，并且從國外的推廣情況來看，大多數(shù)公司都收到了良好的效果。
目前有關(guān)供應鏈成本核算的研究文獻，大多數(shù)僅僅局限在對作業(yè)成本法的研究上，很大程度上推崇作業(yè)成本法，造成理論可行而實施困難的現(xiàn)象。本文認為，家電供應鏈在進行成本核算時最重要的一點就是要考慮成本效益問題。因此，選擇一個合理可行的作業(yè)成本核算方法至關(guān)重要。
五、時間驅(qū)動作業(yè)成本法下家電供應鏈作業(yè)成本核算體系的建立
本文大量借鑒國內(nèi)外作業(yè)成本法的研究成果，一方面考慮家電供應鏈業(yè)務復雜的特點，另一方面考慮其成本效益問題，認為采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法更加適合家電供應鏈成本核算研究。
1. 建立作業(yè)成本核算賬戶及賬務處理程序。家電供應鏈成本核算體系的建立與會計核算體系的建立具有相似性，首先應該建立作業(yè)成本會計科目，然后根據(jù)會計科目建立賬戶，最終設計其賬務處理程序。本文遵從此順序來設計家電供應鏈作業(yè)成本核算體系。
（1）作業(yè)成本會計科目的設置?；谇懊鎸溩鳂I(yè)成本的劃分，我們按照如下方式對供應鏈作業(yè)成本進行會計科目設置。設置“供應鏈作業(yè)成本”為一級科目，在一級科目再分別設置如表所示的明細科目。
以上是根據(jù)家電供應鏈節(jié)點企業(yè)的業(yè)務流程，大體設置的會計科目。在實施中可根據(jù)實際情況和具體需要來增設作業(yè)成本會計科目。
（2）設置作業(yè)成本核算賬戶。用來核算作業(yè)成本的賬戶，需要與設置會計科目相一致，使其明細分類賬戶與作業(yè)成本會計科目的明細分類科目相一致。
（3）時間驅(qū)動作業(yè)成本法的賬務處理程序。時間驅(qū)動作業(yè)成本法的賬務處理程序是指以成本處理系統(tǒng)為核心，運用時間驅(qū)動作業(yè)成本法來進行成本核算時，通過對作業(yè)成本的歸集和分配將憑證體系、賬簿體系結(jié)合起來的處理程序。大體來講，就是根據(jù)原始憑證、成本分配表來填寫記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最終根據(jù)各種賬簿編制作業(yè)成本報表。
時間驅(qū)動作業(yè)成本法的成本核算賬務處理程序為：①根據(jù)原始憑證、資源分配明細表編制間接資源記賬憑證；②根據(jù)原始憑證、資源分配明細表、部門作業(yè)標準時間明細表、部門產(chǎn)能計算單填制時間驅(qū)動作業(yè)成本計算單；③根據(jù)時間驅(qū)動作業(yè)成本計算單填制作業(yè)成本轉(zhuǎn)賬憑證；④根據(jù)時間驅(qū)動作業(yè)成本計算單和成本對象作業(yè)明細表填制成本對象的轉(zhuǎn)賬憑證；⑤根據(jù)間接資源轉(zhuǎn)賬憑證填寫間接資源明細賬和其他明細賬；⑥根據(jù)作業(yè)成本轉(zhuǎn)賬憑證填寫作業(yè)成本明細賬和間接資源明細賬；⑦根據(jù)成本對象的轉(zhuǎn)賬憑證填寫作業(yè)成本明細賬和成本對象作業(yè)明細賬；⑧根據(jù)間接資源明細賬借貸方差額，填寫閑置產(chǎn)能憑單并作沖銷分錄，計入到期間費用中，并分別計入其他明細賬和間接資源明細賬；⑨根據(jù)企業(yè)閑置產(chǎn)能憑單、作業(yè)成本明細賬、成本對象作業(yè)明細賬編制作業(yè)成本計算單。
時間驅(qū)動作業(yè)成本法的賬務處理程序如下圖所示。
時間驅(qū)動作業(yè)成本法下記賬憑證的會計分錄如下：①記賬憑證1。借：間接資源成本——資源名稱；貸：銀行存款/應付職工薪酬等。②轉(zhuǎn)賬憑證2。借：作業(yè)成本——作業(yè)名稱；貸：間接資源成本——有效利用資源。③轉(zhuǎn)賬憑證3。借：成本對象作業(yè)成本——成本對象名稱；貸：作業(yè)成本——作業(yè)名稱。在間接資源成本明細賬中，借方登記的“間接資源成本——資源名稱”和貸方登記的“間接資源成本——有效利用資源”之差，為剩余閑置資源?？梢詮拈g接資源明細賬中直接求得未能有效利用的資源，之后再做一筆分錄進行沖銷，可將未有效利用的資源記入期間費用，即根據(jù)部門的不同可計入不同會計科目當中，如管理費用、銷售費用等。④沖銷分錄。借：間接資源成本——未有效利用資源；貸：管理費用等。
2. 家電供應鏈作業(yè)成本核算模型的建立。下面將建立一個簡單的基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的成本核算模型來對家電供應鏈成本進行核算。具體步驟如下：
（1）確定作業(yè)涉及的資源成本庫（部門），如采購部門、倉儲部門、銷售部門、配送部門等，資源庫可以指的是作業(yè)涉及的每個部門。
（2）確定各個資源庫的成本。假定供應鏈各個節(jié)點企業(yè)內(nèi)部的部門劃分，假設共有n個部門，則n個部門的間接成本矩陣為：C=［c1，c2，…，cn］，其中cj（j=1，2，...，n）表示部門j的間接總成本，包括人工工資、固定資產(chǎn)折舊費、水電費等。
（3）估計各個資源庫實際提供資源的能力。資源庫提供的產(chǎn)能矩陣T=［t1，t2，…，tn］，ti表示資源庫i的產(chǎn)能。資源庫i的產(chǎn)能主要指的是資源庫i有效的人工工時或機器工時，就是用理論工作時間減去必要耗費的時間，通?？梢杂美碚摴r乘以一個合理的比率（由經(jīng)理人估測出的有效產(chǎn)能對理論產(chǎn)能的百分比）。例如，人工有效工時等價于理論工時乘以比較低的比率，如80%，即允許員工有20%的時間用于休息、閑暇的時間；機器有效工時等價于理論工時乘以比較高的比率，如85%，主要是由于維護、修理等造成的影響。
假定某部門有N人，每天工作時間X小時，每月工作Y天，理論工作時間的80%為有效工作時間，則有效工作時間t為：
ti=80%×N×X×Y×60
（4）計算每個資源庫的單位產(chǎn)能成本。資源庫單位產(chǎn)能成本矩陣H=C/T=［h1，h2，…，hn］=
［ ， ，…， ］。
（5）分析不同的時間動因后，確定每個特定物流作業(yè)所消耗的時間。假設每個資源庫有m個作業(yè)，則單位作業(yè)消耗的時間矩陣為：
UT=［utij］=
其中i=1，2，…，m；j=1，2，…，n，表示資源庫j中的作業(yè)i所耗的單位時間，即完成某一單位作業(yè)實際需要的時間，主要是通過向經(jīng)驗豐富的企業(yè)員工詢問或現(xiàn)場實地觀察得到。
另外，作業(yè)i可以根據(jù)特定事件進行劃分，需要特別注意的一點是，時間驅(qū)動作業(yè)成本法引入時間方程，這樣就能夠精確地計算出每項作業(yè)不同情況下的具體時間，因而很好地解決了作業(yè)成本法所無法解決的運營過程中的復雜性問題。對于物流作業(yè)j的特定事件的耗時時間方程表示為：
utij=?茁0+?茁1X1+?茁2X2+…+?茁iXi+…+?茁pXp，i=1，…，p
?茁0表示物流作業(yè)j的特定事件所耗費的固定時間；?茁i表示時間動因的耗時；Xi表示時間動因；P表示時間動因的數(shù)量。
（6）分攤各個資源庫的作業(yè)成本。作業(yè)的單位成本矩陣：
UC=［ucij］=UT×
=
hjutij表示資源庫j的作業(yè)i的單位作業(yè)成本，即作業(yè)成本動因。（7）求出剩余閑置能力。
設L=
lij（i=1，2，…，m；j=1，2，…，n），表示資源庫j中的作業(yè)i的實際作業(yè)量。
實際產(chǎn)出能力tj= （ucijlij）= （hjutijlij）。
所以閑置能力t閑=tj-tj。
從而可以得出作業(yè)成本矩陣：
ZC=［zcij］=
（8）計算成本對象的作業(yè)成本。成本消耗作業(yè)動因量的矩陣D=［dij］，其中dij（i=1，2，…，m； j=1，2，…，n）表示成本對象i的消耗作業(yè)j的動因量。
則成本對象的作業(yè)成本PC= （dij×ucij）。
六、家電供應鏈交易成本的核算
家電供應鏈的交易成本，即家電連鎖企業(yè)、家電制造商、零配件供應商等供應鏈節(jié)點企業(yè)之間尋找交易對象、簽約及履約等方面進行信息溝通等所產(chǎn)生的所有成本，如交易前信息搜尋成本、交易談判成本、交易簽約成本和交易后監(jiān)督成本等。一般情況下可將交易成本分為交易前成本和交易后成本：
1. 交易前成本科目設置及核算內(nèi)容。交易前成本可具體分為信息搜集成本、談判成本、簽約成本三類。信息搜尋成本是指搜尋原材料、產(chǎn)品等商品的質(zhì)量、價格、供應商、信譽等信息所花費的成本。合同談判成本是指了解相關(guān)信息后并初步確定交易伙伴后，交易雙方需要就相關(guān)事宜進行談判的成本，如交易的品種、價格、結(jié)算方式、交易時間等。簽約成本是指交易雙方在達成共識的基礎(chǔ)上簽訂交易契約所花費的成本。
因此 “供應鏈交易成本”為一級科目，“交易前成本”為二級科目，“信息搜集成本”、“談判成本”、“簽約成本”為三級科目。信息搜集成本核算的內(nèi)容包括為一項交易而收集相關(guān)信息而發(fā)生的費用，主要涉及廣告費、展銷費、信息設備折舊費、信息調(diào)研人員的差旅費、通訊費、交通費、咨詢費等。
合同談判成本核算的內(nèi)容包括為一項交易在談判階段發(fā)生的人員工資、差旅費、通信費、交通費、業(yè)務招待費等。
簽約成本核算的內(nèi)容包括：為一項交易在合同簽訂過程中所發(fā)生的簽約人員工資、差旅費、通信費、交通費、業(yè)務招待費等。
2. 交易后成本的科目設置及核算內(nèi)容。交易后成本可以分為契約履行成本和契約變更成本。契約履行成本是指在交易契約簽訂后，需要對交易雙方的履行情況進行監(jiān)督和激勵，并維系交易雙方的關(guān)系，以確保雙方利益不受損失。契約變更成本指的是如果在履約過程中交易雙方發(fā)生問題糾紛，需要合理解決糾紛，如果另一方違約，還需要發(fā)生違約成本，更嚴重者需要訴諸法律來解決。
在“交易后成本”二級科目下需根據(jù)具體情況來設置三級科目，如“監(jiān)督成本”、“激勵成本”、“公共關(guān)系成本”、“交易變更成本”等明細科目。
其中：監(jiān)督成本核算的內(nèi)容包括契約簽訂后對交易雙方的履行情況進行考察監(jiān)督的人員工資、差旅費等。激勵成本核算的內(nèi)容包括家電供應鏈上節(jié)點企業(yè)根據(jù)簽訂契約的具體情況，一方對另一方激勵的成本，如銷售返利、價格優(yōu)惠等。公共關(guān)系成本核算的內(nèi)容包括家電供應鏈上節(jié)點企業(yè)進行協(xié)調(diào)、溝通所付出的成本，如公共關(guān)系人員的工資、福利費、業(yè)務招待費、差旅費等。交易變更成本包括“糾紛處理成本”、“違約金”、“訴訟費用”等項目。
對于供應鏈交易成本的核算，家電供應鏈上的節(jié)點企業(yè)有必要建立供應鏈交易成本的核算體系，并設置相應的供應鏈交易成本的會計崗位，對家電供應鏈節(jié)點企業(yè)分析。在對發(fā)生的各項交易成本進行系統(tǒng)核算時，應根據(jù)供應鏈交易成本的會計科目設置相應的憑證、賬簿。發(fā)生與供應鏈有關(guān)的活動時，通過原始憑證編制記賬憑證，再通過相應的記賬憑證登記總賬和相應的明細賬。
七、結(jié)語
鑒于作業(yè)成本法在實施過程中存在一些弊端，本文嘗試采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法對供應鏈成本進行核算，并設計了基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的賬務處理程序和核算模型，分析證明該方法和模型能夠提供重要的成本信息記錄，為決策者對家電供應鏈成本的控制奠定了基礎(chǔ)。
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【作 者】
劉 彤 滕春賢
【作者單位】
（哈爾濱理工大學管理學院 哈爾濱 150080）
