【摘要】為了了解管理會(huì)計(jì)方法在現(xiàn)代企業(yè)中運(yùn)用狀況，本人和學(xué)生利用暑假時(shí)間對(duì)山東省內(nèi)外的部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示管理會(huì)計(jì)在樣本企業(yè)中重要性不高，管理會(huì)計(jì)概念和方法在被調(diào)查的財(cái)務(wù)人員運(yùn)用上不夠普及和積極，在企業(yè)價(jià)值提升方面不能發(fā)揮重要作用，對(duì)此筆者提出了相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 問(wèn)卷調(diào)查 運(yùn)用狀況
管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)兩大方面，涉及的常用方法有：變動(dòng)成本法、本量利分析法、敏感性分析、存貨管理方法、生產(chǎn)與定價(jià)決策方法法、業(yè)績(jī)報(bào)評(píng)價(jià)方法等。由于商業(yè)環(huán)境和技術(shù)發(fā)展變化，又產(chǎn)生了諸如人力資源與智力資本管理會(huì)計(jì)等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。但管理會(huì)計(jì)的知識(shí)和方法在我國(guó)企業(yè)具體應(yīng)用狀況如何？還存在什么問(wèn)題？本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查來(lái)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、調(diào)查基本情況
調(diào)查于2012年7月中旬開(kāi)始，9月初結(jié)束。調(diào)查者為會(huì)計(jì)專業(yè)剛學(xué)完管理會(huì)計(jì)課程的大三學(xué)生，調(diào)查前接受統(tǒng)一的培訓(xùn)。調(diào)查方式主要采取問(wèn)卷調(diào)查和訪談形式。共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷200份，收回有效問(wèn)卷156份。得出的數(shù)據(jù)資料基本可信。本項(xiàng)研究得到管理會(huì)計(jì)知識(shí)在山東省企業(yè)中真實(shí)的運(yùn)用狀況，為該課程教學(xué)和進(jìn)一步研究提供一些有用的信息。
二、調(diào)查內(nèi)容與調(diào)查結(jié)果分析
問(wèn)卷涉及20個(gè)問(wèn)題，調(diào)查信息如下所述：
1. 被調(diào)查人的基本情況。調(diào)查前培訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)主要調(diào)查會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門主管人員的基本情況，因?yàn)橹鞴苋藛T主要負(fù)責(zé)企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法開(kāi)展、運(yùn)用及實(shí)施，對(duì)本企業(yè)情況可以全面把握。被調(diào)查者基本狀況如表1：
2. 被調(diào)查單位的基本分布區(qū)域情況。由于實(shí)施調(diào)查者分布于不同的地方，所以被調(diào)查的單位一般位于其家庭所在地。要求其盡量調(diào)查制造業(yè)。注冊(cè)地以山東省省內(nèi)居多，其中濟(jì)南（8%）、泰安（11%）、臨沂（12%）、淄博（13%）、棗莊（9%）、東營(yíng)（7%）、濰坊（9%）、菏澤（14%）、聊城（13%），河南（2%），浙江（2%）；單位性質(zhì)分布于：制造業(yè)（96%）、服務(wù)業(yè)（2%）、金融業(yè)（2%）；單位員工規(guī)模：10人以下占26%，100 ～ 1 000人占59%，1000人以上占13%；資產(chǎn)規(guī)模：100萬(wàn)元以內(nèi)約占3%，100萬(wàn) ～ 1 000萬(wàn)元約占69/%，1 000萬(wàn) ～ 1億元約占24%，1億元以上約占4%；總體上看，被調(diào)查的單位涵蓋了山東部分地區(qū)制造業(yè)為主的企業(yè)。
3. 關(guān)于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位。從調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，樣本企業(yè)中近9成沒(méi)有專設(shè)專門的管理會(huì)計(jì)崗位或人員；84%的會(huì)計(jì)主管不參與企業(yè)重要的決策會(huì)議，即使參與決策會(huì)議會(huì)計(jì)主管的意見(jiàn)影響決策的程度非常微弱，只占5.5%；被調(diào)查者對(duì)會(huì)計(jì)主管職責(zé)的認(rèn)識(shí)比較模糊和分散。
4. 相關(guān)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)掌握情況。筆者匯總了管理會(huì)計(jì)知識(shí)中常見(jiàn)的一些術(shù)語(yǔ)共計(jì)30項(xiàng)，想通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)中會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和熟悉程度如表3。
根據(jù)被調(diào)查者勾選情況，調(diào)查顯示相關(guān)30項(xiàng)術(shù)語(yǔ)中，了解管理會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)項(xiàng)目的范圍處于5 ～ 29項(xiàng)之間，了解10項(xiàng)以下的占27%不到3成，11項(xiàng) ～ 20項(xiàng)的占58%，20項(xiàng)以上的占8%；這些數(shù)據(jù)說(shuō)明會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)了解和掌握程度不夠，更談不上在實(shí)際工作中進(jìn)行應(yīng)用。
5. 企業(yè)采用的成本核算方法。問(wèn)卷中設(shè)計(jì)了“請(qǐng)選擇您經(jīng)常使用的成本核算方法”，結(jié)果如表4所示：
對(duì)于成本核算方法的使用，傳統(tǒng)方法如品種法、分步法、分批法得到了較為廣泛的運(yùn)用為87.5%，少數(shù)企業(yè)采用了較為先進(jìn)的作業(yè)成本法。
6. 現(xiàn)有成本計(jì)算方法狀況評(píng)價(jià)。設(shè)計(jì)此問(wèn)題欲了解當(dāng)前企業(yè)成本核算方法的狀況。您覺(jué)得現(xiàn)有成本計(jì)算方法：①麻煩；②不麻煩；③準(zhǔn)確；④不準(zhǔn)確；⑤需要改變；⑥不需要改變。
從表5匯總的調(diào)查選項(xiàng)可以看出：選擇②③⑥的比例最高為26.8%，但次高比例19.5%分布在不麻煩、不準(zhǔn)確、不需要改變的組合中。從中可以看出不少的成本核算人員已經(jīng)在用不麻煩的核算方法、不管準(zhǔn)確不準(zhǔn)確的方法、也不愿意改變當(dāng)前核算方法的狀況。當(dāng)然有的被調(diào)查人不熟悉可能只選擇了部分選項(xiàng)在此沒(méi)有進(jìn)一步分析的必要。
7. 企業(yè)預(yù)測(cè)狀況。企業(yè)對(duì)下一期間的資金占用、成本水平、利潤(rùn)狀況是否作預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)所采用的方法是哪種，見(jiàn)表6：
從調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出每個(gè)企業(yè)都會(huì)對(duì)資金占用、成本水平、利潤(rùn)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，說(shuō)明現(xiàn)在企業(yè)充分重視未來(lái)會(huì)計(jì)信息，但是企業(yè)預(yù)測(cè)采用的方法約80%以主觀估計(jì)。利用歷史數(shù)據(jù)以相關(guān)模型預(yù)測(cè)需要滿足具體假設(shè)，其運(yùn)用性受到限制，運(yùn)用比例大約在20%，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)也有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)未來(lái)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的需求和動(dòng)力。
8. 計(jì)劃和預(yù)算制定方面。問(wèn)卷中設(shè)計(jì)了以下問(wèn)題：企業(yè)是否制定來(lái)年的目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃；目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃制定；企業(yè)通常編制下列預(yù)算的：①銷售預(yù)算；②生產(chǎn)預(yù)算；③料工費(fèi)預(yù)算；④現(xiàn)金預(yù)算；⑤預(yù)計(jì)報(bào)表。
從表7數(shù)據(jù)可以看出，100%企業(yè)都制定目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃，約73%的企業(yè)計(jì)劃粗略，不到30%的企業(yè)制定詳細(xì)的計(jì)劃；幾乎所有的被調(diào)查企業(yè)都編制銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算，30%的企業(yè)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、編制料工費(fèi)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，只有12.5%的企業(yè)編制所有的業(yè)務(wù)預(yù)算和預(yù)計(jì)報(bào)表。
9. 本量利分析狀況。調(diào)查表明，88%的企業(yè)進(jìn)行了成本-產(chǎn)（銷）量-利潤(rùn)的具體分析?？梢?jiàn)企業(yè)在管理方面比較注重量化分析，改善了以往語(yǔ)文式管理思路。
10. 短期經(jīng)營(yíng)決策考慮的成本。企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)考慮的成本有：①機(jī)會(huì)成本；②差量成本；③邊際成本；④沉沒(méi)成本；⑤付現(xiàn)成本；⑥專屬成本；⑦ 聯(lián)合成本；⑧約束性成本。
根據(jù)統(tǒng)計(jì)，大約5%的樣本企業(yè)在短期決策中只考慮常用管理會(huì)計(jì)成本觀念中“機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本”的某一項(xiàng)成本；20.5%的企業(yè)同時(shí)考慮 “機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本”兩項(xiàng)成本；20%的企業(yè)考慮“差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本”；10%左右的企業(yè)考慮5項(xiàng)成本以上。這表明，在具體短期決策過(guò)程中，企業(yè)考慮的成本因素多少不一，但是可以看出，考慮的成本項(xiàng)目越多，說(shuō)明決策者具備相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)素養(yǎng)越高。
11. 經(jīng)營(yíng)決策常使用的方法。經(jīng)營(yíng)決策常使用的方法有：①邊際貢獻(xiàn)分析法；②差量分析法；③成本無(wú)差異分析；④概率分析法。
調(diào)查表明，只有六成企業(yè)作答，三成企業(yè)偏愛(ài)邊際貢獻(xiàn)分析法，該方法是最基本、最容易掌握的一種方法。由于概率分析法涉及事件發(fā)生的可能性估計(jì)，在實(shí)際操作中難度偏大，不易被相關(guān)人員理解和使用，因而為3%的低比率。
12. 財(cái)務(wù)人員與經(jīng)營(yíng)決策中溝通狀況。問(wèn)題設(shè)計(jì)為：您與生產(chǎn)負(fù)責(zé)人經(jīng)常就產(chǎn)品品種選擇、材料或零件自制或外購(gòu)進(jìn)行協(xié)商溝通嗎？據(jù)統(tǒng)計(jì)得到肯定回答的占88% ，否定回答的占12%。據(jù)筆者分析，由于被調(diào)查人中近九成為財(cái)務(wù)人員，約六成為財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)主管，從88%肯定選擇來(lái)看，財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)負(fù)責(zé)人交流與溝通比較順暢，至于12%的否定回答可能存在崗位限制或非責(zé)任人情況不需要與生產(chǎn)部門打交道，因而無(wú)需經(jīng)常溝通。
13. 財(cái)務(wù)人員與銷售決策溝通狀況。您與銷售負(fù)責(zé)人經(jīng)常就產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行協(xié)商溝通嗎？①是（85.5%）；②否（14.5%）。該問(wèn)題的設(shè)計(jì)是為了了解財(cái)務(wù)人員參與產(chǎn)品定價(jià)的程度。85.5%
的被調(diào)查者能夠經(jīng)常與銷售負(fù)責(zé)人進(jìn)行協(xié)商和溝通，14.5%的否定回答顯示可能存在崗位限制或非責(zé)任人情況不需要與銷售經(jīng)理打交道，因而無(wú)需經(jīng)常溝通。
14. 投資項(xiàng)目決策指標(biāo)運(yùn)用情況。長(zhǎng)期投資決策方法有兩類，一類為靜態(tài)，不考慮時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的靜態(tài)回收期和會(huì)計(jì)收益率指標(biāo)，另一類為貼現(xiàn)的指標(biāo)如凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)涵報(bào)酬率指標(biāo)。問(wèn)題為“企業(yè)投資項(xiàng)目決策通常計(jì)算下列哪些指標(biāo)？”選項(xiàng)有：①靜態(tài)回收期；②會(huì)計(jì)收益率；③凈現(xiàn)值；④現(xiàn)值指數(shù)；⑤內(nèi)涵報(bào)酬率；⑥其他。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表10：
結(jié)果顯示，總共有74%的企業(yè)回答了此項(xiàng)問(wèn)題?；厥掌诜ê褪找媛史ㄔ谕顿Y決策中最容易被理解和使用，占 5%的少數(shù)企業(yè)同時(shí)運(yùn)用這兩類方法進(jìn)行決策。
15. 標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用狀況。企業(yè)是否制定了標(biāo)準(zhǔn)成本？①是（82.6%）；②否（17.4%）。 標(biāo)準(zhǔn)成本能否作為控制成本的工具發(fā)揮作用？①能（99%）；②不能（1%）。約83%的企業(yè)制定了標(biāo)準(zhǔn)成本，并且標(biāo)準(zhǔn)成本在這些企業(yè)中絕大多數(shù)都能作為控制成本的工具發(fā)揮作用。
16. 責(zé)任制度執(zhí)行情況。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有責(zé)任制度嗎？①有（94%）；②沒(méi)有（6%）。企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)處罰措施執(zhí)行：①公正；②公開(kāi)；③前后一致；④需要改善。
從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，94%被調(diào)查單位設(shè)有責(zé)任制度，超過(guò)半數(shù)的企業(yè)執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)處罰比較公正，公正且公開(kāi)的比例只有16%，公正、公開(kāi)且前后一致的比例并不高只有7%，16%的企業(yè)責(zé)任獎(jiǎng)懲措施需要改善。
17. 企業(yè)與顧客關(guān)系。企業(yè)經(jīng)常征詢顧客的意見(jiàn)嗎？ ①經(jīng)常（83%）；②不經(jīng)常（17%）?？梢钥闯?，隨著客觀環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)在當(dāng)今社會(huì)充分重視與顧客關(guān)系的處理，大多數(shù)企業(yè)能夠征詢顧客的意見(jiàn)，改善運(yùn)營(yíng)狀況。
18. 員工創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力。企業(yè)是否注重員工創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)：①是（87%）；②否（13%）。從該問(wèn)題調(diào)查結(jié)果來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)能夠重視員工創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。
19. 影響企業(yè)價(jià)值重要因素。在企業(yè)價(jià)值提高方面，下列選項(xiàng)中重要性從大到小排序：①人力資源管理；②生產(chǎn)管理；③質(zhì)量管理；④會(huì)計(jì)與成本控制；⑤財(cái)務(wù)管理；⑥信息管理。
由于結(jié)果較分散，本文只就排列一致的情況進(jìn)行了匯總統(tǒng)計(jì)。結(jié)果顯示，要想提高企業(yè)價(jià)值，被調(diào)查者認(rèn)為生產(chǎn)管理最重要的占34%，人力資源管理最重要的占38%，會(huì)計(jì)與成本控制最不重要的為40%，信息管理最不重要的占21%，只有5%的被調(diào)查者認(rèn)為會(huì)計(jì)與成本控制和財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)價(jià)值提升最重要?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)在企業(yè)中的重要性并不算高。
20. 管理會(huì)計(jì)知識(shí)作用。認(rèn)為管理會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)管理有幫助嗎？①有（100%）；②沒(méi)有。是否想學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)：①想（98%）；②不想（2%）。所有的被調(diào)查人都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)管理有幫助，絕大多數(shù)人都有意愿學(xué)習(xí)，只有極少數(shù)表現(xiàn)沒(méi)有興趣，也許他并不是會(huì)計(jì)人員。
三、調(diào)查結(jié)論與原因分析
通過(guò)以上詳細(xì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，筆者得出以下結(jié)論：管理會(huì)計(jì)在樣本企業(yè)中重要性不高，管理會(huì)計(jì)概念和方法在被調(diào)查的財(cái)務(wù)人員運(yùn)用上不夠普及，在企業(yè)價(jià)值提升方面不能發(fā)揮重要作用。究其原因大致可以歸為以下幾個(gè)方面：
1. 缺乏管理會(huì)計(jì)人才。有的企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員文化水平低，繼續(xù)學(xué)習(xí)能力欠缺，不能主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法。目前國(guó)內(nèi)持證會(huì)計(jì)人員達(dá)1 500萬(wàn)之多，但高級(jí)會(huì)計(jì)人才和管理型會(huì)計(jì)師人才不足40萬(wàn)，且以過(guò)往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系為主要專業(yè)技能，估計(jì)真正管理會(huì)計(jì)師人才缺口達(dá)600萬(wàn)之巨。
2. 企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)投入與關(guān)注少，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行動(dòng)力不足。大部分國(guó)內(nèi)企業(yè)中沒(méi)有設(shè)置專業(yè)管理會(huì)計(jì)崗位，而是將各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門，例如，把預(yù)測(cè)職能分配給統(tǒng)計(jì)部門，把計(jì)劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門。
3. 管理會(huì)計(jì)方法不好運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)方法在運(yùn)用中需要滿足一些前提條件，而且管理會(huì)計(jì)觀念在建立時(shí)與傳統(tǒng)觀念產(chǎn)生沖突，企業(yè)在照搬或套用過(guò)程中由于缺乏指導(dǎo)不好解決出現(xiàn)的問(wèn)題，最終使得企業(yè)會(huì)放棄使用或望而卻步。
四、推廣管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的建議
1. 多渠道培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，推行管理會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)證?？梢圆扇≡趯W(xué)校設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)、在職人員繼續(xù)教育加大管理會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)、職業(yè)機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)程培訓(xùn)等形式多渠道和形式培養(yǎng)管理型的會(huì)計(jì)人才，并設(shè)立相應(yīng)管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證機(jī)構(gòu)，結(jié)合類似與CPA考試的形式推行管理會(huì)計(jì)師職業(yè)化。
2. 改進(jìn)企業(yè)管理制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門參與決策與管理的作用，建立改進(jìn)管理會(huì)計(jì)新方法運(yùn)用的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)和方法的積極性。
3. 重視管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的研究。會(huì)計(jì)管理部門和相關(guān)協(xié)會(huì)應(yīng)該加大對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的投入，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和高校教師聯(lián)合開(kāi)展研究，促進(jìn)理論指導(dǎo)實(shí)踐和實(shí)踐為理論提供案例支持的良性研究機(jī)制。
【注】本文研究得到山東省“三農(nóng)”問(wèn)題軟科學(xué)研究基地資助。
主要參考文獻(xiàn)
熊焰韌，蘇文兵.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)整.會(huì)計(jì)研究，2008；11
【作 者】
楊美麗
【作者單位】
（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東泰安 271018）
