【摘要】近年來，很多高校的校辦企業(yè)進(jìn)行了改制。在企業(yè)改制中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)作好企業(yè)改制的第一道“防火墻”。本文通過案例，從改制企業(yè)的背景及基本情況出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，并運(yùn)用控制測(cè)試、分析性測(cè)試、負(fù)債的詳細(xì)測(cè)試等技術(shù)手段分析了企業(yè)存在的問題，并提出了高校企業(yè)改制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
【關(guān)鍵詞】高校企業(yè)改制 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 國(guó)有資產(chǎn)流失
高校企業(yè)改制的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求，在高校企業(yè)改制過程中，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)視角出發(fā)，從分析可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的起點(diǎn)并且始終貫穿于審計(jì)全過程，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其根本目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制或降低到審計(jì)人員和學(xué)?？山邮艿乃?，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
一、改制甲企業(yè)的背景及相關(guān)情況
某高校擬改制的甲企業(yè)，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，成立于1998年9月29日，經(jīng)營(yíng)范圍：中成藥、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品。共有職工21人，其中：管理人員10人，業(yè)務(wù)人員11人。某高校出資40萬元，占注冊(cè)資本的80%，其他股東占注冊(cè)資本的20%。企業(yè)的所有人員全部為外聘人員，該校的主管校領(lǐng)導(dǎo)為企業(yè)的法人代表。
1. 甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景。甲企業(yè)為校辦企業(yè)，其主要依托學(xué)校的各種資源開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如無償使用學(xué)校的房屋作為辦公地點(diǎn)，利用學(xué)校的附屬醫(yī)院作為其銷售對(duì)象等。近幾年，雖然國(guó)家對(duì)藥品行業(yè)管理力度加大，企業(yè)的利潤(rùn)空間減小，但企業(yè)對(duì)內(nèi)通過加強(qiáng)管理，對(duì)外通過采取擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)等措施，企業(yè)收入近幾年逐年增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境有所好轉(zhuǎn)。
2. 甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。由于國(guó)家對(duì)醫(yī)藥行業(yè)管理力度加大，藥品經(jīng)銷行業(yè)利潤(rùn)空間減小，因此甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是：對(duì)內(nèi)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)管理；同時(shí)利用校辦企業(yè)身份，以兩個(gè)附屬醫(yī)院為依托，對(duì)外建立輻射整個(gè)城市的各大醫(yī)院及藥房、社區(qū)等的銷售網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)向城市周邊地區(qū)輻射，最后擴(kuò)大到本省的其他城市。利用兩年時(shí)間，力爭(zhēng)使年總產(chǎn)值達(dá)到5 000萬元，使企業(yè)初具現(xiàn)代醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)中等規(guī)模水平。
3. 甲企業(yè)的質(zhì)量管理程序。甲企業(yè)為藥品批發(fā)企業(yè)，因藥品批發(fā)企業(yè)有嚴(yán)格的準(zhǔn)入條件，因此，甲企業(yè)有嚴(yán)格的質(zhì)量管理程序主要包括：藥品進(jìn)貨控制程序；藥品入庫(kù)儲(chǔ)存程序；藥品出庫(kù)復(fù)核程序；藥品購(gòu)銷合同評(píng)審程序；藥品購(gòu)進(jìn)、銷售管理制度等。
4. 甲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。甲企業(yè)的資產(chǎn)總額為2 221.3萬元，其資金來源全部為負(fù)債，且企業(yè)的所有者權(quán)益為-67.6萬元，主要原因是該企業(yè)累計(jì)虧損117.6萬元。甲企業(yè)近幾年收入逐年增長(zhǎng)，特別是2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2003年增加1 042.5萬元，但反常的是利潤(rùn)為-62.2萬元，比2003年的11萬元減少了73.4萬元。
二、對(duì)甲企業(yè)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
（一）甲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
根據(jù)甲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及近幾年的銷售情況，審計(jì)小組認(rèn)為甲企業(yè)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即甲企業(yè)可能存在管理當(dāng)局和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。主要根據(jù)是甲企業(yè)屬于醫(yī)藥行業(yè)，該行業(yè)“優(yōu)惠款”，即所謂的“回扣”盛行。另外，甲企業(yè)屬于醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)，雖然國(guó)家近幾年行業(yè)管理力度加大，但企業(yè)利潤(rùn)空間仍較大，而甲企業(yè)累計(jì)虧損117.6萬元顯然不正常。因此，審計(jì)小組決定采取控制測(cè)試和分析程序?qū)灼髽I(yè)進(jìn)行進(jìn)一步分析。
（二）甲企業(yè)的控制測(cè)試
1. 甲企業(yè)的公司治理情況。甲企業(yè)為有限責(zé)任公司，企業(yè)設(shè)有董事會(huì)，并設(shè)一名監(jiān)事。董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，學(xué)校一名主管校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)兼任董事，此前該校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)曾是董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理；甲企業(yè)母公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任監(jiān)事。
對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)：審計(jì)人員認(rèn)為甲企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)有些問題。首先是主管校辦企業(yè)的學(xué)校校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不適宜在校辦企業(yè)中任職，包括擔(dān)任董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及董事，因?yàn)樗鳛樾＜?jí)主管領(lǐng)導(dǎo)本身負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督管理的責(zé)任，如果在企業(yè)任職的話，無疑是自己領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督自己，因此，是不合理的。其次，甲企業(yè)母公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任監(jiān)事也是不合理的，因?yàn)槟腹镜呢?cái)務(wù)經(jīng)理本身對(duì)甲企業(yè)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任，如果他擔(dān)任監(jiān)事，無疑也會(huì)形成自己監(jiān)督自己的局面，因此，也是不合適的。2. 內(nèi)控制度測(cè)評(píng)①基本情況。甲企業(yè)制定了各項(xiàng)管理規(guī)章制度。在經(jīng)營(yíng)方面，制定了包括藥品的采購(gòu)計(jì)劃，購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收，入庫(kù)、保管，出庫(kù)檢驗(yàn)、報(bào)損貨物出庫(kù)，藥品銷售、財(cái)務(wù)工作等各項(xiàng)制度；在管理方面，建立了各項(xiàng)程序，包括：質(zhì)量管理審核程序、藥品進(jìn)貨控制程序、首營(yíng)企業(yè)、首營(yíng)品種報(bào)驗(yàn)程序、藥品質(zhì)量檢查驗(yàn)收程序、藥品入庫(kù)儲(chǔ)存程序、藥品養(yǎng)護(hù)程序、藥品出庫(kù)復(fù)核程序等。②內(nèi)控制度履行情況的評(píng)價(jià)。通過對(duì)藥品的購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收單以及藥品購(gòu)貨計(jì)劃表、藥品銷售記錄等相關(guān)單據(jù)和記錄的抽查，并以問詢方式向相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、了解，測(cè)試了該單位的進(jìn)貨、保管、銷售等環(huán)節(jié)。由此認(rèn)為，甲企業(yè)各項(xiàng)管理制度健全，管理體系完善，各項(xiàng)管理措施在公司的經(jīng)營(yíng)過程中能夠較好地落實(shí)。
（三）對(duì)甲企業(yè)的分析性測(cè)試
1. 執(zhí)行分析測(cè)試。據(jù)甲企業(yè)提供的2006年10月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表（該報(bào)表數(shù)字不含返利款），審計(jì)人員通過一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，對(duì)甲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，具體分析情況如下：
（1）企業(yè)償債能力分析。流動(dòng)比率在2：1左右比較正常，甲企業(yè)2006年10月31日的流動(dòng)比率在0.9左右，說明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債能力差。速動(dòng)比率為1∶1時(shí)比較合適，甲企業(yè)2006年10月31日的速動(dòng)比率為0.83?，F(xiàn)金比率可以直接反映企業(yè)的直接支付能力。甲企業(yè)2006年10月31日的現(xiàn)金比率為0.03，說明企業(yè)現(xiàn)金缺乏，可能會(huì)發(fā)生支付困難，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，這個(gè)比率越高，企業(yè)償還債務(wù)的能力越差，資產(chǎn)負(fù)債率超過1，則說明企業(yè)資不抵債，有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)。甲企業(yè)2006年10月31日的資產(chǎn)負(fù)債率為1.03。
（2）企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析。表明一定時(shí)期企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。甲企業(yè)2006年10月31日的存貨周轉(zhuǎn)率為10.89，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為33.06天，說明企業(yè)的銷售情況正常。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表明在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的利用效果越好。甲企業(yè)2006年10月31日的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.56。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率用來分析企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率，如果此比率較低，會(huì)影響企業(yè)的獲利能力。甲企業(yè)2006年10月31日的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.53。
（3）企業(yè)獲利能力分析。資產(chǎn)報(bào)酬率主要用來衡量企業(yè)利用資產(chǎn)獲得利潤(rùn)的能力。甲企業(yè)2006年10月31日的資產(chǎn)報(bào)酬率為0.6%，說明公司每100元的資產(chǎn)只賺取0.6元的凈利潤(rùn)。銷售毛利率越大，說明企業(yè)通過銷售獲取利潤(rùn)的能力越強(qiáng)。甲企業(yè)2006年10月31日的銷售毛利率為8.92%。銷售凈利率表明企業(yè)每元的銷售凈收入可實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是多少。甲企業(yè)2006年10月31日的銷售凈利率為0.39%。成本費(fèi)用凈利率是企業(yè)凈利潤(rùn)與成本費(fèi)用總額的比率。甲企業(yè)2006年10月31日的成本費(fèi)用凈利率為0.4%，說明企業(yè)每耗費(fèi)100元，只獲取0.4元的凈利潤(rùn)。
（4）比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表。從甲企業(yè)的比較百分比資產(chǎn)負(fù)債表可以看到：甲企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占的比重大（超過95%）且逐年上升，主要是流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款過多，占用大量資金；流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)和所有者權(quán)益中的比重超過100%，主要為應(yīng)付賬款和借款；所有者權(quán)益所占比重為負(fù)數(shù)。從甲企業(yè)的比較百分比損益表可以看到：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的比重達(dá)到90%以上且呈上升趨勢(shì)，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)呈下降趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中所占比重偏低。
2. 評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果。從償債能力看，甲企業(yè)資不抵債，有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)；另外企業(yè)現(xiàn)金缺乏，可能會(huì)發(fā)生支付困難，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)獲利能力較弱，可能是企業(yè)加大了成本，造成利潤(rùn)較少，甚至為負(fù)；但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、銷售趨勢(shì)等綜合來看，此種情況發(fā)生幾率較少。因此，也有可能是企業(yè)效益不錯(cuò)，但將大量收入存于賬外，根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果，審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)放在負(fù)債及收入和支出舞弊兩個(gè)方面，并進(jìn)行了更為詳細(xì)的測(cè)試。
（四）對(duì)甲企業(yè)負(fù)債的詳細(xì)測(cè)試
1. 甲企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)分析。甲企業(yè)的負(fù)債全部為流動(dòng)負(fù)債，金額為2 288.8萬元，其中，應(yīng)付賬款1 336.2萬元，其他應(yīng)交款889.7萬元，預(yù)提費(fèi)用58萬元。通過分析負(fù)債結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員認(rèn)為通過應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用舞弊的可能性較小，因此，審計(jì)人員將目光放在其他應(yīng)交款上。經(jīng)查，其他應(yīng)交款中的45.5%，即404.5萬元為甲企業(yè)向本公司職工借款。審計(jì)人員心存疑惑，為何甲企業(yè)效益很差，而企業(yè)職工卻很富有呢？因此，審計(jì)人員決定對(duì)其他應(yīng)交款進(jìn)一步測(cè)試。
2. 對(duì)其他應(yīng)交款——個(gè)人借款的進(jìn)一步測(cè)試。審計(jì)人員電話詢問甲企業(yè)的一名技術(shù)部主任，問她個(gè)人是否和企業(yè)之間有業(yè)務(wù)往來，其說沒有，但賬上顯示其借給企業(yè)50萬元，第二天，其又來電話否定了前一天的說法，說借給了企業(yè)錢。審計(jì)又通過面談的方式找了企業(yè)保管員和業(yè)務(wù)經(jīng)理，其回答和賬上明顯不一致，但第二天都又否定了前面的說法。
（五）甲企業(yè)存在的問題
1. 存在“個(gè)人結(jié)算賬戶” 問題。審計(jì)人員查甲企業(yè)銀行賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)很奇怪，會(huì)計(jì)分錄是銀行存款對(duì)銀行存款，是什么業(yè)務(wù)這么奇怪？審計(jì)人員翻開了記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有一張支票，上面用途是借款，半年后用貨款沖抵。另外還有其他幾筆相似的業(yè)務(wù)。為什么借款要用貨款沖抵？企業(yè)會(huì)計(jì)王某回答是借款單位為銷售商，其資金短缺，所以跟企業(yè)借款，而后用企業(yè)欠它的貨款沖抵。審計(jì)人員很奇怪，甲企業(yè)本身資金短缺，怎么會(huì)借給別人錢？審計(jì)人員決定繼續(xù)追查下去。由于銀行對(duì)賬單已經(jīng)不在了，因此審計(jì)人員決定到銀行去查。
由于內(nèi)部審計(jì)人員無權(quán)去銀行查賬，因此，審計(jì)人員委托檢察官去查清個(gè)人結(jié)算賬戶。從查賬結(jié)果看，里面的資金有的為幾萬，有的幾十萬，還有的幾十塊、幾百塊、幾千塊，總額僅2003年一年就為150多萬。審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)憑證的確關(guān)聯(lián)性，初步估計(jì)里面包括藥品“回扣”，另外一些收支來源及用途不清。2003年，有兩個(gè)其他校辦企業(yè)的60萬元的資金被轉(zhuǎn)到該個(gè)人結(jié)算賬戶，又從該個(gè)人結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)到證券公司，兩個(gè)月后，僅有40萬元被還回，又從個(gè)人結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)到企業(yè)，而另20萬元?jiǎng)t不知去向。
2. 存在“優(yōu)惠款”處理不當(dāng)問題。當(dāng)審計(jì)人員將個(gè)人結(jié)算賬戶的有關(guān)憑證出示給現(xiàn)任經(jīng)理并讓其解釋的時(shí)候，其說是替銷售單位套取現(xiàn)金，顯然還是沒有說實(shí)話。審計(jì)人員于是問，當(dāng)企業(yè)采購(gòu)藥品時(shí)，銷售單位給的優(yōu)惠款是如何處理的？企業(yè)經(jīng)理說很少，僅有的幾筆也已經(jīng)入賬了。但從審計(jì)人員查賬結(jié)果看，優(yōu)惠款僅幾筆，且金額很小。 從醫(yī)藥市場(chǎng)大環(huán)境看，藥品購(gòu)銷優(yōu)惠款比例很大，賬上如此少的優(yōu)惠款顯然與其實(shí)際購(gòu)銷金額不符。由于審計(jì)人員手中握有證據(jù)，而且又反復(fù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行心理攻勢(shì)，終于有一天，企業(yè)經(jīng)理神秘地拿來了一份合同，上寫“2005年4月7日，甲企業(yè)（乙方）與某供應(yīng)商（甲方）簽訂如下補(bǔ)充協(xié)議：乙方自銷售甲方產(chǎn)品日起達(dá)到50萬瓶時(shí)，并保證不拖欠甲方貨款的情況下，甲方承諾將50萬瓶銷售額（含稅）的35%作為前期優(yōu)惠返利兌現(xiàn)；達(dá)到50萬瓶后，乙方每銷售30萬瓶，甲方將按其相應(yīng)銷售額的5%返利；乙方必須按合同規(guī)定時(shí)間回款及達(dá)到上述一、二條約定后，方可得到甲方返利款。”審計(jì)人員根據(jù)甲企業(yè)提供的進(jìn)貨綜合查詢明細(xì)經(jīng)過計(jì)算，至2006年12月31日進(jìn)貨數(shù)量為43.3萬瓶，金額為287.8萬元，甲企業(yè)將實(shí)現(xiàn)返利款100.7萬元。
3. 企業(yè)無償使用學(xué)校車輛問題。審計(jì)人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)經(jīng)理使用的凌志轎車，是學(xué)校另一個(gè)承包單位欠學(xué)校承包款，抵給學(xué)校的抵債車，屬于學(xué)校的資產(chǎn)。學(xué)校的資產(chǎn)怎么會(huì)被甲企業(yè)使用？甲企業(yè)經(jīng)理講：我于2005年11月份開始使用，與學(xué)校之間沒有什么協(xié)議，也沒有向?qū)W校交過使用費(fèi)。后據(jù)審計(jì)人員了解，甲企業(yè)經(jīng)理是該大學(xué)主管校產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)的同學(xué)。
4. 甲企業(yè)決策不當(dāng)，遭受巨額損失問題。審計(jì)人員注意到甲企業(yè)在2004年有103萬元的營(yíng)業(yè)外支出。于是審計(jì)人員進(jìn)行了調(diào)查并查看了有關(guān)材料。據(jù)甲企業(yè)提供的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的審計(jì)報(bào)告顯示，甲企業(yè)于2002年至2003年購(gòu)入CCM果酸鈣，因經(jīng)銷商某公司已注銷無法找到，積壓產(chǎn)品沒有辦法退貨，導(dǎo)致產(chǎn)品過期，損失數(shù)量49 245盒，金額103萬元。某省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和省地方稅務(wù)局同意在2004年內(nèi)損益中予以核銷。
三、改制的其他校辦企業(yè)存在的問題
1. 擬改制的企業(yè)存在巨額賬外賬。對(duì)甲企業(yè)審計(jì)完成后，審計(jì)人員開始對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)，乙企業(yè)將大部分業(yè)務(wù)收入存在個(gè)人結(jié)算賬戶中，后改為存入個(gè)人存折中，并有完整的憑證、賬簿及報(bào)表。據(jù)乙企業(yè)提供的2006年11月30日的賬外資產(chǎn)負(fù)債表顯示，該企業(yè)賬外資產(chǎn)總額為370.4萬元（全部為流動(dòng)資產(chǎn)，其中貨幣資金167.3萬元，其他應(yīng)收款203萬元）。據(jù)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)，2003年至2006年11月30日，乙企業(yè)共截留產(chǎn)品銷售收入766.8萬元，共支出394萬元，累計(jì)賬外利潤(rùn)372.8萬元。審計(jì)人員在查賬中發(fā)現(xiàn)，其支出中有大量發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、白條報(bào)銷及支付集資利息情況等。
2. 投資合同簽訂不當(dāng)，存在國(guó)有資產(chǎn)流失隱患。審計(jì)人員對(duì)改制的丙企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)快結(jié)束，并且審計(jì)人員已與該企業(yè)的法人代表交換完審計(jì)結(jié)果時(shí)，該企業(yè)會(huì)計(jì)拿出一份《投資合同》，有關(guān)合同的主要內(nèi)容如下：公司組建后負(fù)責(zé)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)某大學(xué)生物醫(yī)藥科技園區(qū)業(yè)務(wù)，甲方承諾提供500畝土地供公司運(yùn)作和使用，所產(chǎn)生的收益歸公司所有，其他股東各方應(yīng)充分利用各自資源，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)為公司開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造有利條件。
審計(jì)人員認(rèn)為，《投資合同》沒有明確規(guī)定500畝土地是有償還是無償提供。如果屬于無償提供，且此合同正常履行，審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失的后果，原因是：現(xiàn)500畝土地完全屬于某大學(xué)，如果500畝土地?zé)o償提供，且《投資合同》正常履行的話，因上述1 000萬元注冊(cè)資本中有個(gè)人股權(quán)在里面，因此，審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失的后果。
3. 出資轉(zhuǎn)讓協(xié)議存在低估國(guó)有資產(chǎn)問題。2003年12月15日，某大學(xué)與某生物醫(yī)藥科技公司簽訂《出資轉(zhuǎn)讓協(xié)議》五份，出資轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的計(jì)算，均是按照2001年改制時(shí)，某大學(xué)投入的資產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的。正常情況下，轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)是轉(zhuǎn)讓時(shí)出讓方（即學(xué)校）按投資比例所占企業(yè)的凈資產(chǎn)的數(shù)額。審計(jì)人員經(jīng)過計(jì)算，某大學(xué)擁有某口腔公司、某醫(yī)療器械公司、某塑化有限公司和某科技開發(fā)公司凈資產(chǎn)數(shù)額為459.5萬元，而這4個(gè)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為214萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于正常價(jià)格245.5萬元。
4. 1 000萬元（后來變?yōu)?00萬元）屬于借款還是投資。審計(jì)人員在審計(jì)某基地時(shí)發(fā)現(xiàn)，其注冊(cè)資本1 000萬元系從某大學(xué)轉(zhuǎn)入，其作為實(shí)收資本入賬，而審計(jì)人員在查學(xué)校的賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)這筆錢是以某大學(xué)名義從銀行貸的款項(xiàng)，某大學(xué)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)給某基地時(shí)作為其他應(yīng)收款入賬，兩者入賬不一致。為什么會(huì)發(fā)生這種現(xiàn)象呢？原因是某大學(xué)認(rèn)為這筆款項(xiàng)是借款，而某基地認(rèn)為此筆款項(xiàng)是某大學(xué)對(duì)其的投資。
四、高校企業(yè)改制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
高校企業(yè)在改制中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充當(dāng)企業(yè)改制的第一道“防火墻”，學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題要充分研究，采取措施，把損失降到最低，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的觸犯國(guó)家法律方面的違法違紀(jì)問題，涉及黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的案件，應(yīng)移交相應(yīng)的紀(jì)律檢查或監(jiān)察機(jī)關(guān)處理，涉及其他人員的案件應(yīng)移交公安機(jī)關(guān)處理。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)管理方面的問題，應(yīng)提出相應(yīng)建議，供企業(yè)在改制時(shí)及以后經(jīng)營(yíng)中借鑒及改正。
主要參考文獻(xiàn)
1. 劉明輝.高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006
2. 蔡春，趙莎.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006
【作 者】
張 英
【作者單位】
（大連醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處 大連 116044）
