一、劃線更正法應(yīng)用存在的問題
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條規(guī)定，劃線更正法即記賬憑證編制正確，但記賬人員根據(jù)記賬憑證記賬時對文字或數(shù)字發(fā)生筆誤，其可先在錯誤的文字或數(shù)字上畫一條紅線，然后在劃線上方填寫正確的記錄，記賬人員在劃線處蓋章或簽字，以示負責(zé)。若是文字錯誤，只是劃銷錯誤部分；若是數(shù)字錯誤，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷。
各種筆誤包括文字錯記、會計科目串記或重記、漏記及金額錯記等，這種錯誤可能隨時被發(fā)現(xiàn)，或者月末結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)。但對于文字錯誤、會計科目串記，會計科目、方向均正確同時多記、少記或者重記、漏記等情況，并不影響期末的試算平衡或報表的平衡，或者月末沒有逐一對總賬與明細賬進行核對等，都有可能當(dāng)月沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，延續(xù)到以后月份才發(fā)現(xiàn)。這種情況是否還適用劃線更正法呢？
如果是文字錯誤，無論何時發(fā)現(xiàn)都可以采用劃線更正法更正，不影響賬簿的金額。但如果是跨月發(fā)現(xiàn)數(shù)字錯誤，該科目使用頻繁、涉及業(yè)務(wù)又多，致使該筆發(fā)生額、余額數(shù)及以后的各筆余額數(shù)、本月數(shù)及累計數(shù)均錯誤，若逐個更正就會涉及數(shù)據(jù)太多，但不更正會使賬簿記錄和結(jié)余數(shù)、本月數(shù)及累計數(shù)不相符。還有對于會計科目串記錯誤的，錯誤科目登記行需要劃紅線注銷，造成余額錯誤行的也需要更正；而對于更正科目也由于已按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序或已月結(jié)沒有空行進行補記等。以上這些不再適用劃線更正法更正。到目前為止，包括《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和一些會計書籍只是在介紹劃線更正法如何去用，很少有人提出相應(yīng)的更正方法來解決實務(wù)中的問題。
二、改進措施
對于跨月發(fā)現(xiàn)記賬數(shù)字錯誤以及會計科目串記當(dāng)月或者跨月發(fā)現(xiàn)等問題，筆者認為，可借鑒紅字更正法和補充登記法的應(yīng)用原理，但不需要編制記賬憑證，在發(fā)現(xiàn)時將過賬錯誤直接在賬簿中用更正登記的方法加以更正，再根據(jù)實際情況，采用紅字沖銷或補充登記。
例如，1月 10日向甲公司賒購甲材料6 900元，編制20號記賬憑證時是正確的，借：原材料6 900元；貸：應(yīng)付賬款6 900元，但記賬人員在登記總賬及明細賬時金額均誤記為9 600元。直到2月10日準備向甲公司償還款項，與甲公司對賬時才發(fā)現(xiàn)過賬錯誤。
可在2月10日直接在賬簿中更正：對“原材料”和“應(yīng)付賬款”科目總賬及其明細賬科目金額欄分別以紅字沖銷2 700元，并在摘要欄填寫“沖銷1月10日的20號憑證，過賬筆誤多記”，同時需要在1月10日的20號記賬憑證及登記賬頁中補記：過賬多記2 700元，于2月10日更正。反之，若是由于筆誤，少記了，則直接在發(fā)現(xiàn)時，應(yīng)用補充登記法補充登記，于摘要欄詳細說明即可，但一定要注意，在原記賬憑證、錯誤賬簿補記說明，以備對賬、查閱。
可以看出，此類錯誤不需要再編制更正的記賬憑證，因為原記賬憑證的編制是無誤的，只是賬簿上存在錯誤，這樣更正后既保持了賬面整潔、美觀，又達到賬證一致、相互對照、記錄清晰的效果。
【注】本文系2012年山東省社會科學(xué)規(guī)劃研究項目“會計信息條件下的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范研究”（項目編號：12CKJZ08）的部分研究成果。
【作 者】
亓鳳華
【作者單位】
聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院
