【摘要】當(dāng)前，我國(guó)大部分高校都推行了國(guó)庫集中支付改革，這項(xiàng)新制度的實(shí)施在規(guī)范財(cái)政資金收支、提升政府對(duì)高校的宏觀調(diào)控等方面取得了一定的效果，但同時(shí)也對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。本文分析了該制度在高校實(shí)際運(yùn)作過程中出現(xiàn)的問題，并提出了幾項(xiàng)改進(jìn)措施。
【關(guān)鍵詞】高校 國(guó)庫集中支付 財(cái)政
國(guó)庫集中支付制度是指依據(jù)國(guó)庫單一賬戶體系，從部門預(yù)算編制、額度撥付、用款計(jì)劃申報(bào)、資金支付等環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全程監(jiān)督和控制的一種制度。其基本流程是：首先，財(cái)政部門在年初根據(jù)批復(fù)后的部門預(yù)算將經(jīng)費(fèi)指標(biāo)下達(dá)到國(guó)庫集中支付系統(tǒng)中；然后，高校按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)和用款需求分月編制用款計(jì)劃，教育主管部門和財(cái)政部門則依次根據(jù)單位編報(bào)的部門預(yù)算和相關(guān)規(guī)定對(duì)用款計(jì)劃進(jìn)行審核批復(fù)；最后，高校按批復(fù)的財(cái)政資金額度和支付方式，辦理國(guó)庫直接支付或國(guó)庫授權(quán)支付的相關(guān)手續(xù)（國(guó)庫直接支付由預(yù)算單位提供收款人信息等資料由財(cái)政部門直接支付），由代理銀行完成支付。
推行國(guó)庫集中支付制度可以有效規(guī)范財(cái)政資金的管理和使用，提升財(cái)政資金的使用效率和效益，防控財(cái)政資金被截留和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。目前，大部分高校都推行了國(guó)庫集中支付改革，在規(guī)范財(cái)政資金收支、提升政府對(duì)高校的宏觀調(diào)控等方面取得了一定的效果。但高校在具體執(zhí)行國(guó)庫集中支付制度過程中也面臨許多急需解決的問題。比如，財(cái)政專項(xiàng)資金額度下達(dá)滯后從而影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，國(guó)庫集中支付系統(tǒng)不完善從而大大制約了經(jīng)費(fèi)的使用效率等。為盡快消除這些弊端，筆者結(jié)合高校實(shí)際財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)庫集中支付施行中存在的問題及完善措施進(jìn)行探析。
一、當(dāng)前高校實(shí)施國(guó)庫集中支付制度面臨的主要問題
1. 財(cái)政專項(xiàng)資金額度下達(dá)滯后，影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。高校的三重點(diǎn)建設(shè)專項(xiàng)、科研平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)以及公共服務(wù)體系建設(shè)等財(cái)政專項(xiàng)資金額度下達(dá)較晚，一般要等到每年的人代會(huì)閉幕后才下達(dá)，然后再履行用款計(jì)劃申報(bào)、審核批復(fù)等流程，等經(jīng)費(fèi)處于能支付狀態(tài)時(shí)已經(jīng)是五六月份了，對(duì)于需要政府采購的項(xiàng)目甚至要等到下半年才能實(shí)現(xiàn)支付。盡管上級(jí)主管部門制定了一些加快財(cái)政資金執(zhí)行進(jìn)度的規(guī)定，但還是嚴(yán)重影響了高校教學(xué)、科研等項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，進(jìn)而也降低了資金的使用效率。另外，由于某些項(xiàng)目要求當(dāng)年完工，否則財(cái)政將收回結(jié)轉(zhuǎn)資金，致使有些高校為了防止資金被收回，采取改變資金用途或序列支出等違規(guī)手段來應(yīng)對(duì)。
2. 國(guó)庫集中支付制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的不利影響。首先，高校國(guó)庫集中支付系統(tǒng)只能支付，不能存入資金，給會(huì)計(jì)核算造成障礙，經(jīng)常遇到國(guó)庫實(shí)際支付資金數(shù)大于列支數(shù)或資金退回等情況。比如，職工辦理出差借款，借款金額大于實(shí)際支出金額時(shí)就出現(xiàn)了借款在國(guó)庫集中支付系統(tǒng)出、還款只能在基本戶進(jìn)的不一致的情況。再如，為學(xué)生發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或獎(jiǎng)學(xué)金，一般由零余額賬戶轉(zhuǎn)到學(xué)生銀行卡中，但如果學(xué)生更換銀行卡而又未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門，就會(huì)造成轉(zhuǎn)賬失敗，而資金又不能直接退回到零余額賬戶中，并且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，零余額賬戶資金不能轉(zhuǎn)入單位基本戶，只有采用復(fù)雜的退庫方式才能將資金退回，既增加了工作量又延遲了資金的支付。
其次，國(guó)庫支付系統(tǒng)不能和賬務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，阻礙了資金的及時(shí)支付。比如，某教師購買一批實(shí)驗(yàn)材料，在未執(zhí)行國(guó)庫集中支付制度前，只需會(huì)計(jì)核算人員根據(jù)審核無誤的原始憑證錄入付款憑證，然后傳遞給出納付款即可。而在實(shí)施國(guó)庫集中支付的情況下，必須由會(huì)計(jì)核算人員和出納重復(fù)錄入付款憑證才能付款，而且還得經(jīng)過上級(jí)主管部門的多次審核，從而延長(zhǎng)了教師的報(bào)銷時(shí)間，降低了財(cái)務(wù)人員的工作效率。
最后，當(dāng)前國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的信息傳遞載體建設(shè)不完善，一般是通過電話撥號(hào)上網(wǎng)，速度慢、信號(hào)也不穩(wěn)定。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到系統(tǒng)無法登錄、支付業(yè)務(wù)還未完成就掉線等系統(tǒng)異常問題。
3. 國(guó)庫集中支付制度下，高校內(nèi)部各部門間無法進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。以前高校內(nèi)部各部門之間發(fā)生的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目可以辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，比如，各教學(xué)單位、科研課題項(xiàng)目組和后勤實(shí)體使用的水電費(fèi)繳回結(jié)算以及印務(wù)中心等學(xué)校服務(wù)部門收取的服務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)賬等。執(zhí)行國(guó)庫集中支付制度后，需要從學(xué)校零余額賬戶支付的資金將不能進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，特別是有些學(xué)校的部分維修改造工程由校內(nèi)后勤實(shí)體承擔(dān)，以往維修費(fèi)可以通過內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬，而現(xiàn)在由財(cái)政撥款安排的年度維修項(xiàng)目無法在零余額賬戶中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，從而造成學(xué)校內(nèi)部各部門間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用都無法支付，影響了高校內(nèi)部有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本核算，也不利于高校充分利用內(nèi)部閑置資源。
4. 部門預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性、科學(xué)性，影響國(guó)庫集中支付制度的實(shí)施。在國(guó)庫集中支付制度下，財(cái)政資金額度是根據(jù)高校的部門預(yù)算來撥付的，部門預(yù)算是高校順利開展各項(xiàng)工作的有效支撐，更是實(shí)施國(guó)庫集中支付制度的關(guān)鍵。目前，有些高校的預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，與實(shí)際支出情況有較大的差異，致使國(guó)庫集中支付的資金用途、使用范圍以及支付方式經(jīng)常被學(xué)校違規(guī)改變。
比如，某高校部門預(yù)算編制維修項(xiàng)目資金為400萬元，但此維修項(xiàng)目實(shí)際只支付276萬元就全部完工，學(xué)校為了防止剩余資金被收回，而將結(jié)余資金用于購置辦公設(shè)備或列支勞務(wù)費(fèi)等，造成國(guó)庫集中支付制度失去對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管作用。還有些高校國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入預(yù)算編制不準(zhǔn)確，與實(shí)際上劃財(cái)政數(shù)額差異較大，時(shí)常難以完成預(yù)算，需要年底調(diào)整預(yù)算，影響了國(guó)庫集中支付資金的執(zhí)行進(jìn)度。
二、完善高校國(guó)庫集中支付制度的建議
1. 提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新管理制度，盡快適應(yīng)國(guó)庫集中支付制度改革。首先，高校要提高對(duì)國(guó)庫集中支付制度改革的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳教育，使每位教職工特別是學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員都了解此項(xiàng)改革的內(nèi)容和意義，盡快適應(yīng)和掌握新制度下的財(cái)務(wù)管理工作。比如，邀請(qǐng)相關(guān)專家來校講解國(guó)庫集中支付制度改革的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，舉辦國(guó)庫集中支付系統(tǒng)操作培訓(xùn)班等。其次，要制定適應(yīng)國(guó)家一系列財(cái)政體制改革內(nèi)容的新財(cái)務(wù)管理制度和辦法，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化實(shí)際操作國(guó)庫集中支付系統(tǒng)全過程的內(nèi)部控制建設(shè)。比如，重新制定會(huì)計(jì)核算工作流程、建立健全內(nèi)部崗位牽制制度等，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行的事前和事中監(jiān)管，杜絕將零余額賬戶資金向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證資金合理支出，減少資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。
2. 提前做好專項(xiàng)建設(shè)準(zhǔn)備，克服財(cái)政專項(xiàng)資金下達(dá)滯后的問題。首先，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃，梳理項(xiàng)目運(yùn)行流程，論證所需設(shè)備或材料的型號(hào)或規(guī)格，及時(shí)做好項(xiàng)目建設(shè)前的準(zhǔn)備工作。比如，整理實(shí)驗(yàn)室現(xiàn)有設(shè)備、提前考察供貨廠家及協(xié)商價(jià)格等，以便專項(xiàng)資金額度到位后即可順利開展項(xiàng)目建設(shè)工作，以杜絕由于主觀原因延長(zhǎng)項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間。其次，建議上級(jí)主管部門適當(dāng)調(diào)整國(guó)庫資金支付的有關(guān)規(guī)定。比如，允許預(yù)算單位在上級(jí)財(cái)政部門未下達(dá)財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)劃前，先用基本戶資金墊付非財(cái)政直接支付項(xiàng)目，待財(cái)政專項(xiàng)資金用款額度下達(dá)后，再由零余額賬戶轉(zhuǎn)入基本戶，或者采用與基本支出類似的預(yù)撥部分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的辦法，以促進(jìn)學(xué)校提高資金的使用效率。
3. 完善國(guó)庫集中支付系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政資金及時(shí)準(zhǔn)確使用。首先，建議上級(jí)財(cái)政部門改進(jìn)國(guó)庫集中支付系統(tǒng)只支不收的弊端，在不影響部門預(yù)算的情況下，可設(shè)立暫存款模塊，用來收取各種退回款項(xiàng)或工程保證金、科研管理費(fèi)等暫存款，同時(shí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的科目設(shè)置應(yīng)與國(guó)庫集中支付系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)。比如，在“零余額賬戶用款額度”科目下設(shè)置“暫存款”二級(jí)明細(xì)科目等，盡量避免辦理繁瑣的退庫手續(xù)，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。其次，盡快完成高校財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)和國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的軟件升級(jí)，使國(guó)庫集中支付系統(tǒng)和賬務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，避免付款憑證重復(fù)錄入，縮減支付時(shí)間，降低出納人員的工作壓力。比如，高?？梢罁?jù)跨平臺(tái)技術(shù)，借助網(wǎng)銀平臺(tái)銀?；ヂ?lián)的應(yīng)用，實(shí)行國(guó)庫集中支付無現(xiàn)金報(bào)賬制度，既可優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，又能有效防控職務(wù)犯罪、 監(jiān)控支付限額以及降低現(xiàn)金保管成本和風(fēng)險(xiǎn)等。最后，及時(shí)完善國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的信息傳遞載體，提高網(wǎng)絡(luò)連接速度，升級(jí)硬件設(shè)備，使財(cái)政資金的審批、支付等信息準(zhǔn)確暢通，確保財(cái)政資金安全、準(zhǔn)確、及時(shí)地支付。
4. 規(guī)范國(guó)庫集中支付制度，科學(xué)解決高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算問題。根據(jù)教育部關(guān)于建設(shè)節(jié)約型校園和勤儉節(jié)約辦教育的通知精神，各高校都制定了相關(guān)辦法和措施，大力推行節(jié)約型校園建設(shè)，特別是充分利用高校內(nèi)部豐富的有形和無形資源。但當(dāng)前高校實(shí)施的國(guó)庫集中支付制度，對(duì)高校內(nèi)部資源的有效利用造成了障礙。為此，要進(jìn)一步規(guī)范國(guó)庫集中支付制度。比如，學(xué)校的零余額賬戶與校內(nèi)非法人獨(dú)立核算單位賬戶之間的資金轉(zhuǎn)賬問題，可以采用事先簽訂協(xié)議的方式，上報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，同意高校使用財(cái)政資金歸還前期因業(yè)務(wù)需要墊付的實(shí)有資金，以及時(shí)完成高校各內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金結(jié)算，提高學(xué)校資源的利用率，節(jié)約高校教育運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出。
5. 細(xì)化預(yù)算編制，適應(yīng)國(guó)庫集中支付制度。編制科學(xué)、準(zhǔn)確的部門預(yù)算是實(shí)施國(guó)庫集中支付制度的前提。高校在編制部門預(yù)算前，應(yīng)全面分析后期編制校內(nèi)預(yù)算時(shí)的各種因素，并依據(jù)高校年度工作計(jì)劃和內(nèi)部管理要求，創(chuàng)新編制方法和流程，杜絕以往兩本預(yù)算在編制口徑和內(nèi)容等方面的較大差別，努力將部門預(yù)算細(xì)化到校內(nèi)預(yù)算，使學(xué)校內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算保持基本一致。這樣編制的預(yù)算既貼近學(xué)校實(shí)際，又能滿足上級(jí)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，既保障學(xué)校開展正常的教學(xué)科研工作，又能促進(jìn)學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。
同時(shí)，高校還要重視提升預(yù)算管理理念，把預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，保證預(yù)算執(zhí)行的合理性和及時(shí)性。高校應(yīng)以國(guó)庫集中支付系統(tǒng)為支撐，科學(xué)、準(zhǔn)確地統(tǒng)籌運(yùn)作預(yù)算資金，促使預(yù)算管理與國(guó)庫集中支付制度實(shí)現(xiàn)無縫連接，使財(cái)政資金發(fā)揮最大效益。
主要參考文獻(xiàn)
郭慧娟.國(guó)庫集中支付制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響.教育財(cái)會(huì)研究，2008；3
【作 者】
祁興強(qiáng)
【作者單位】
（煙臺(tái)大學(xué)財(cái)務(wù)處 山東煙臺(tái) 264005）
