【摘要】基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在日常工作中，受到了現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境因素的制約及影響，而逐漸產(chǎn)生了令審計(jì)人倍感尷尬的“審計(jì)疲勞”現(xiàn)象。對此建議采取一些激勵(lì)措施，來緩解“審計(jì)疲勞”的不利影響，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，創(chuàng)造出更好的審計(jì)業(yè)績。
【關(guān)鍵詞】審計(jì) 疲勞 激勵(lì)
一、何為“審計(jì)疲勞”
“審美疲勞”原本是美學(xué)術(shù)語，具體表現(xiàn)為對審美對象的興奮減弱，不再產(chǎn)生較強(qiáng)的美感，甚至對對象表示厭棄，現(xiàn)指在生活中對任何人或任何事物失去興趣，甚至產(chǎn)生厭煩。現(xiàn)在社會(huì)媒體及公眾借鑒這一美學(xué)術(shù)語，提出“審計(jì)疲勞”這一概念。自2003年審計(jì)署首次全文公布審計(jì)報(bào)告之后，“審計(jì)風(fēng)暴”每年都有，但是民眾看到的結(jié)局常常是“高高舉起，輕輕放下”。由此降低了公眾對審計(jì)的期待，再不像原來那樣關(guān)注這類事情。
而作為提交審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)，同樣也存在“審計(jì)疲勞”的問題，這種現(xiàn)象在基層審計(jì)機(jī)關(guān)尤為突出。由于我國執(zhí)行的是‘行政型’的審計(jì)體制，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成機(jī)構(gòu)之一，因此審計(jì)工作的開展就會(huì)不可避免地受到政府行政行為的影響，獨(dú)立性較差，權(quán)威性比較弱，同時(shí)存在“審計(jì)難、處理更難、落實(shí)更難”等一系列的問題。審計(jì)人員因?qū)徲?jì)的作用得不到應(yīng)有的體現(xiàn)而喪失信心、收斂了激情，導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)手段的鈍化，再加上由于縣區(qū)政府體制所限，審計(jì)干部上升通道有限，普遍存在鉆研提升審計(jì)業(yè)務(wù)主觀能動(dòng)性不夠、考證熱情不高、上進(jìn)心不強(qiáng)等問題，對審計(jì)的關(guān)注或者興奮減弱，甚至產(chǎn)生厭倦的感覺，從而產(chǎn)生了令審計(jì)人倍感尷尬的“審計(jì)疲勞”現(xiàn)象。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)疲勞的主要體現(xiàn)
（一）審計(jì)監(jiān)督范圍窄，審計(jì)對象有限
1. 企業(yè)審計(jì)逐步淡出基層審計(jì)機(jī)關(guān)視野。20世紀(jì)90年代以來，一方面，由于市場競爭的加劇，根據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革要求，普遍對虧損、經(jīng)營不善的地方國有集體企業(yè)進(jìn)行了破產(chǎn)改制；另一方面，國家通過運(yùn)用國家資本進(jìn)行投資、對國有企業(yè)進(jìn)行股份制改造上市等手段做大做強(qiáng)國有控股企業(yè)，加大了對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)和調(diào)節(jié)，強(qiáng)化了對一些關(guān)系國計(jì)民生的戰(zhàn)略行業(yè)的控制，而這些國有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)又大多屬中央、省級審計(jì)機(jī)關(guān)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)逐漸退出了企業(yè)審計(jì)的舞臺，審計(jì)范圍普遍縮窄。
2. 垂直管理部門未納入地方審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)管范圍。改革開放以后，中央政府不斷下放權(quán)力于地方，垂直管理的地方部門未能按照屬地原則納入日常的審計(jì)監(jiān)管范圍，而上級審計(jì)機(jī)關(guān)由于種種原因?qū)ζ溆直揲L莫及、疏于監(jiān)管。地方審計(jì)機(jī)關(guān)需經(jīng)上級審計(jì)機(jī)關(guān)的適當(dāng)授權(quán)，才能對垂直管理的地方部門開展正常審計(jì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對象日益減少。
3. 部分行政管理權(quán)力由上級部門統(tǒng)籌影響了審計(jì)整體性。現(xiàn)在部分部門機(jī)構(gòu)雖然屬于縣區(qū)政府管理，但是其部分權(quán)限或資金由于強(qiáng)化管理的需要，由上級主管部門統(tǒng)籌管理，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)又不能對其上級主管部門開展延伸審計(jì)，無法全面了解其權(quán)責(zé)的履行及資金的安全效益情況，即使上級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施了同樣的審計(jì)，也因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果不溝通，導(dǎo)致基層審計(jì)部門審計(jì)內(nèi)容不完整，影響了對整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)情況的綜合評價(jià)。
（二）審計(jì)的原則性不強(qiáng)，獨(dú)立性得不到保證
由于企業(yè)審計(jì)逐漸淡出基層審計(jì)機(jī)關(guān)的視野，同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（簡稱“同級審”）及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)的年度重頭戲，但出現(xiàn)了一些令人擔(dān)憂的問題。
1. 對“同級審”的認(rèn)識趨于淡化。近年來，上級審計(jì)機(jī)關(guān)對基層同級審指導(dǎo)較少，基層審計(jì)人員感覺同級審每年都是老一套，甚至出現(xiàn)同級審報(bào)告政府人大“兩張皮”的現(xiàn)象，審計(jì)的嚴(yán)肅性得不到保證。由于“重要性原則”及“關(guān)系國計(jì)民生原則”，延伸審計(jì)的一級預(yù)算單位也大多每年是老面孔，容易給審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員帶來一種麻痹情緒，思想上易產(chǎn)生綜合疲勞癥。而審計(jì)查出的問題很多由于被審計(jì)單位有地方政府“會(huì)議紀(jì)要”作為尚方寶劍或因涉及“地方利益”而最終輕描淡寫，甚至不了了之。
2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“離任必審”、“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是組織人事部門在干部安排調(diào)配完畢公布上任后才通知審計(jì)部門去審計(jì)，存在“走過場”問題，即為了走全程序而委托審計(jì)部門審計(jì)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這種做法使得審計(jì)部門在開展工作時(shí)很被動(dòng)，往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。二是部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目還未開展，擬審計(jì)的對象就已經(jīng)赴任地方政府領(lǐng)導(dǎo)職位，成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員更只能是“走過場”。
三、“審計(jì)疲勞”的客觀原因——審計(jì)人才培養(yǎng)遭遇“玻璃天花板”
1. 繼續(xù)教育、考證缺乏直接的原動(dòng)力。審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)意見的實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：“審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度。到2013年，各級審計(jì)機(jī)關(guān)具有與審計(jì)工作相關(guān)的中級以上職稱的公務(wù)員比例應(yīng)達(dá)到70%以上?！钡捎趯徲?jì)專業(yè)技術(shù)資格沒有與公務(wù)員工資掛鉤，所屬事業(yè)單位的高級、中級職數(shù)有限，如高級審計(jì)師職數(shù)只占編制數(shù)或員工人數(shù)的十分之一，中級審計(jì)師職數(shù)只占編制數(shù)或員工人數(shù)的30%，出現(xiàn)了“玻璃天花板”現(xiàn)象，致使基層審計(jì)機(jī)關(guān)陷入遭遇 “玻璃天花板”境地的青年審計(jì)干部繼續(xù)教育、考證沒有直接的原動(dòng)力，部分存在故步自封、上進(jìn)心不強(qiáng)等問題。
2. 審計(jì)干部晉升通道有限。我國公務(wù)員隊(duì)伍的90%是科級以下干部，60%在縣以下機(jī)關(guān)工作?？h區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)由于體制所限，部門內(nèi)只設(shè)立“股級”的中層審計(jì)職位，但“股級”領(lǐng)導(dǎo)級別又沒有與工資掛鉤，部分審計(jì)編制較少的基層審計(jì)機(jī)關(guān)干脆直接就未設(shè)立“股級”崗位。同時(shí)，縣區(qū)現(xiàn)行的干部擢升的標(biāo)準(zhǔn)不是單憑業(yè)績、工作能力，而是普遍重視對干部“綜合能力”的考查，造成審計(jì)干部未能專注于自己的本職工作，刻苦鉆研提升審計(jì)業(yè)績的主觀能動(dòng)性不夠。
四、消除“審計(jì)疲勞”，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展
1. 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行省以下垂直管理。1997年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言》中，將審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性表述為組織的獨(dú)立性、組織成員的獨(dú)立性、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性。由于我國行政型的國家審計(jì)體制具有濃厚的政府內(nèi)部審計(jì)色彩，政府的某些行政活動(dòng)為純粹的地方利益考慮而有悖于法律或與其他利益相沖突時(shí)難免會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。目前情況下，實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)省以下垂直管理，實(shí)現(xiàn)從組織、人事、經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性，確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的獨(dú)立性，維護(hù)并強(qiáng)化審計(jì)法律規(guī)章的權(quán)威性，減少地方政府的行政干預(yù)。
2. 提升基層審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展空間及晉升通道。審計(jì)是技術(shù)性比較強(qiáng)的專業(yè)，基層專業(yè)技術(shù)職稱職數(shù)的缺少導(dǎo)致人才難以培養(yǎng)并聚集。建議推進(jìn)公務(wù)人員分類管理，根據(jù)不同的職位和職責(zé)，給不同類型的審計(jì)人員設(shè)計(jì)符合自身特點(diǎn)的職業(yè)發(fā)展道路，使所有審計(jì)人員都有發(fā)展的通道和空間，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化、科學(xué)化。探索建立職務(wù)與職級并行制度，解決基層審計(jì)人員發(fā)展空間小、待遇偏低的問題，以此完善審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制、拓展基層審計(jì)人員的發(fā)展空間，調(diào)動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍的積極性。同時(shí)，建立健全審計(jì)干部公開遴選制度，樹立重視基層的選人用人導(dǎo)向，建立來自基層的干部選拔培養(yǎng)鏈，吸引更多優(yōu)秀人才到基層工作。
3. 培訓(xùn)是最好的福利。和諧有效的組織培訓(xùn)，是提升組織綜合能力的重要手段，能夠增強(qiáng)員工對組織的歸屬感和主人翁責(zé)任感。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，未來審計(jì)發(fā)展的方向是績效審計(jì)，其視野寬、范圍廣、要求高、難度大，這對審計(jì)人員提出新的更高的要求。如美國審計(jì)總署開展了包括對從導(dǎo)彈到藥品、從航空安全到食品安全、從國家安全到社會(huì)保障的所有項(xiàng)目的績效審計(jì)。這需要培養(yǎng)既有專業(yè)知識又有宏觀分析能力的復(fù)合型人才，因此應(yīng)有針對性地開展績效審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織精干人員進(jìn)行績效審計(jì)試審，逐步建立起一支高素質(zhì)的績效審計(jì)隊(duì)伍。培訓(xùn)對員工來說是最好的福利，能夠激發(fā)審計(jì)人員增強(qiáng)事業(yè)心和社會(huì)責(zé)任感，練就過硬“內(nèi)功”，去迎接新的挑戰(zhàn)。
4. 積極探索審計(jì)新領(lǐng)域。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公共財(cái)政框架的逐步建立，傳統(tǒng)意義上的國家審計(jì)對象的萎縮已成為不爭的事實(shí)，而社會(huì)大眾對加強(qiáng)公共資金使用情況監(jiān)督的要求逐漸增多，對提高納稅人資金使用效率的要求也越來越嚴(yán)格。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索，開展政府績效審計(jì)?！秾徲?jì)法》也明確規(guī)定了對資金的效益性進(jìn)行審計(jì)，但是就基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，基本上沒有進(jìn)行過真正意義上的績效審計(jì)。只有加快開展績效審計(jì)步伐，才能在未來的審計(jì)事業(yè)發(fā)展上取得先機(jī)，從績效審計(jì)的作用上來看，盡快開展績效審計(jì)，必將進(jìn)一步提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府內(nèi)的地位，進(jìn)而提高審計(jì)威信，樹立審計(jì)權(quán)威。
5. 建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制。審計(jì)人員主觀能動(dòng)性短板就是審計(jì)質(zhì)量頂板。審計(jì)要以人為本，人力資源管理的主體是人，就是要把人力作為一種有效的資源進(jìn)行建設(shè)，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，達(dá)到發(fā)現(xiàn)人才、留住人才、管理人才、激勵(lì)人才的目的。人的行為方式會(huì)受到激勵(lì)機(jī)制的高度影響，哈佛大學(xué)的威廉·詹姆士教授通過定量分析發(fā)現(xiàn)，充分的激勵(lì)能夠激發(fā)員工50%～60%的工作潛能。通用電氣前CEO杰克·韋爾奇在《贏》一本中談到如何激勵(lì)出色員工的問題：“每個(gè)公司都應(yīng)該塑造自己的明星人物——最出色的那20%，并且用特別的方式來撫慰和獎(jiǎng)賞他們?！泵慨?dāng)出現(xiàn)工作困難而影響項(xiàng)目進(jìn)度時(shí)，我們總習(xí)慣于考慮客觀因素的影響，如果我們能夠充分運(yùn)用各種激勵(lì)手段，鼓舞審計(jì)人員士氣，很多看似不可逾越的困難和障礙很可能會(huì)迎刃而解。而通過有效激勵(lì)，發(fā)揮審計(jì)人員的最大潛能，就更容易達(dá)到我們創(chuàng)建審計(jì)精品項(xiàng)目的目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn)
謝會(huì)明.消除“審計(jì)疲勞”促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展.審計(jì)與理財(cái)，2009；12
【作 者】
陳劍芳
【作者單位】
（福建莆田市城廂區(qū)審計(jì)局 福建莆田 351100）
