摘要：籌劃點評：應(yīng)當(dāng)注意的是，采用委托研發(fā)方式有一定的研發(fā)風(fēng)險，不如直接購入相關(guān)技術(shù)更穩(wěn)妥。
一、購買與委托開發(fā)技術(shù)選擇的納稅籌劃
相關(guān)依據(jù)：國稅發(fā)［2008］116號文規(guī)定，委托其他單位研究開發(fā)的費用可以加計扣除。
籌劃思路：企業(yè)購買其他單位的技術(shù)成果必須作為無形資產(chǎn)入賬，在規(guī)定期限內(nèi)（一般為10年）平均分期扣除。而若采用委托其他單位開發(fā)技術(shù)成果的方式，則該項支出不但可以直接在當(dāng)期稅前扣除，還可以加計扣除50%，因此采取開發(fā)的方式更能減輕稅負(fù)。
例1：甲公司現(xiàn)需得到某項新生產(chǎn)技術(shù)，并有兩種方案可供選擇：一是甲公司以300萬元的價格從某技術(shù)研發(fā)公司購入該技術(shù)；二是甲公司委托研發(fā)公司研發(fā)，并支付研發(fā)費300萬元。甲公司每年未扣除該技術(shù)相關(guān)費用的應(yīng)納稅所得額1 500萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%。
方案一：甲公司以300萬元的價格從某技術(shù)研發(fā)公司購入該技術(shù)。甲公司購買該技術(shù)作為無形資產(chǎn)入賬，按10年分期攤銷。
則每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 500-300÷10）×25%=367.5（萬元）。10年應(yīng)納企業(yè)所得稅現(xiàn)值=367.5×（P／A，6%，10）=367.5×7.360 1=2 704.84（萬元）。
方案二：甲公司委托研發(fā)公司研發(fā)，并支付研發(fā)費用300萬元。
第一年甲公司可按其支付的300萬元研究開發(fā)費用的150%稅前扣除。第一年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 500-300×150%）×25%=262.5（萬元）。第二年到第九年應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 500×25%=375（萬元）。10年應(yīng)納企業(yè)所得稅現(xiàn)值=262.5×（P／A，6%，1）+375×［（P/A，6%，10）-（P/A，6%，1）］=262.5×0.943 4+375×（7.360 1-0.943 4）=2 653.905（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅50.935萬元（2 704.84－2 653.905）。
籌劃點評：應(yīng)當(dāng)注意的是，采用委托研發(fā)方式有一定的研發(fā)風(fēng)險，不如直接購入相關(guān)技術(shù)更穩(wěn)妥。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃
相關(guān)依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小于或等于500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費后的余額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期來確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
籌劃思路：通過簽訂分期收款合同將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分?jǐn)偟絻蓚€納稅年度，則可以降低各年度的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，從而減輕稅負(fù)。
例2：甲公司2012年12月20日以1 900萬元的價格轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及稅費共1 000萬元。
方案一：2012年12月20日簽訂一次性收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。則：
2012年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 900-1 000=900（萬元）
2012年應(yīng)納稅所得額=900-500=400（萬元）
2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%×0.5=50（萬元）
方案二：簽訂分期收款技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同中約定2012年12月20日收取950萬元，2013年1月10日再收取剩余的950萬元，則1 000萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費也相應(yīng)在兩個年度分?jǐn)偂?br />
因此，2012年和2013年各年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=950-500=450（萬元），小于500萬元，因此2012年和2013年均免征企業(yè)所得稅。
由此可見，方案二比方案一該公司少繳納企業(yè)所得稅50萬元（50－0），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
籌劃點評：分期收款的前提是簽訂分期收款合同，而簽訂分期收款合同時應(yīng)當(dāng)在合同中體現(xiàn)出收款日期，否則將不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。
【注】本文系2012年山東省軟科學(xué)研究計劃資助項目“小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用研究”（項目編號：2012RKA07040）的階段性研究成果。
【作 者】
梁文濤
【作者單位】
山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院
